关于粮食企业商品损耗会计处理的思考

周美萍

江西九江国家粮食储备库

关于粮食企业商品损耗会计处理的思考

周美萍

江西九江国家粮食储备库

随着社会经济快速发展，我国粮食企业经营粮食的类型不断增加，这给企业库存粮食发生损耗的会计处理工作增加了难度，本文就我国粮食企业经营类型入手，对财务处理使用的会计科目、审批程序和粮食损耗会计处理方法展开分析，浅谈几点看法供探讨。

粮食企业；商品损耗；会计处理

粮食的类型众多，但是无论何种类型的粮食都会在收购、存储和销售环节受到自然以及认为因素的影响，粮食的数量或者质量会有所减少和下降，出现粮食损耗。通常情况下，粮食损耗分为两类，定额损耗和超定额损耗，前者是在国家核定损耗标准内的粮食损耗，后者是则是超过这个标准的粮食损耗。

1 我国粮食企业经营类型

要想科学合理的探究如何针对不同类型的粮食选用合适的会计处理办法，就必须明确粮食企业经营的业务范围，进而才能更好的对粮油经营类型进行分析，最终做到有效的粮食企业与商品损耗相关的会计处理研究。

目前，我国粮食企业粮食经营的类型主要有两种，自营粮油和代购、代储粮油，前者指的是企业拥有所有权的粮油，其是在企业利用自身资金购买或者利用负债资金收买得来的粮油商品，有小麦、大豆、稻谷和油脂等；后者指的是企业对部分粮油进行管理工作，针对这部分粮食商品企业没有所有权，但是在管理权的职责下必须承担好相应的管理职责。

2 账务处理使用的会计科目及审批程序

第一，针对定额粮食损耗就之间按照账面上的成本价值数额，将其归为“营业费用—商品损耗”类进行常规处理。第二，针对超定额粮食损耗最重要的是要分清楚损耗的原因，明确划分损耗责任。如果是人为原因造成的，则全部由当事人负责照价负责部分或者全部赔偿，并将其归为“其他应收款”科目进行会计处理；如果是非人为的其他原因，则将其列入“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目进行会计处理。所有损耗在上报上级主管部门和国资部门经过审批后，在获得批准的情况下列入“营业费用—商品损耗”科目进行会计处理[1]。第三，粮油储存过程中，会因为一些整理活动，比如通风或者整晒减少粮食商品的水分和杂质，进而引起数量减少、质量上升的状态，这种情况被称为水杂减量。当企业处理的水杂减量粮食数量超万斤时，则严格按照相关规定向上级主管部门和国资部门提出详细的申请报告，并将粮食整晒和通风处理的事项的原始记录附予其中，通过批准后才能对其进行会计处理。

3 粮食企业粮食损耗账务处理方法

3.1 储备粮油保管数量损耗的会计核算

对于储备粮油，通常不提取保管定额损耗准备，如果在合理范围内发生储备粮油损耗，常用的方式是通过购进补库来填补损耗数量，但是当粮油的实际损耗数量超过了正常损耗数量时，就将超出部分在“待处理财产损耗—待处理流动资产损耗”科目栏中做好记录，再按相关会计规定进行处理。其中关键的是要保证储备粮油的账面数量和成本的不变，则关于进够补库产生的费用要记入“营业费用—商品损耗”科目栏中。

3.2 商品粮油保管数量损耗的会计核算

有关粮食业务会计核算的规定中曾明确要求，粮食企业要严格按照国家规定的保管粮油损耗比例以及商品粮油库存的总额预算出粮油数量损耗和相关的会计管理费用，通常情况下预算实践都是定期的每季或者每年。当一个独立的存放单位内储存的所有粮油商品销售完毕以后，企业会计人员以一个单位的总储量为基础，根据实际的损耗情况来调整现有的粮油库存、管理费用以及粮油损耗准备等会计科目。通常情况下商品粮油储存间的平均数量的计算方法有两种：①整批入库、整批出库条件下，储存期间的平均数量为入库数量。②非整批入库、整批出库的条件下，根据每月的平均储存量进行计算，以月为单位，用保管卡记录，时间不足一月的按一月计算。其中月平均储存量为期初保管卡余额与期末保管卡余额总量的50%；储存期间的的月平均数量=没有平均储存量之和/整个保管期内的月数；各月平均储存量之和=期初保管卡余额的50%+期末保管卡余额的50%+保管期间各月保管卡余额。

一般情况都是在存货跌价准备科目下设置“粮油损耗准备”科目，用以核算储存环节中预算数量损耗准备[2]。当粮食企业的一个独立存放单位内储存的粮油商品销售完毕以后，会计处理方法如下：

①整个存放和销售期间粮油的实际损耗与计提的粮油损耗等量时，可用计提的损耗准备直接冲减“商品粮油”科目内的损耗金额与数量；②整个存放和销售期间粮油的实际损耗小于已计提的粮油损耗准备时，可采用①的方式进行会计处理，同时将不足损耗准备的金额冲减相关管理费用；③整个存放和销售期间粮油的实际损耗超过已计提的粮油损耗准备时，在进行①的操作时，还要讲超过损耗准备金额的部分在“待处理财产损益—待处理流动资金损益—粮油损耗”科目栏内做好记录，以便会计处理。

3.3 保管粮油商品非正常损失的核算

保管粮油损失指的是因责任事故或者自然灾害引起的粮油短缺损失、粮油损毁，其中包括了所有损失的粮油本身价值、粮油变质、霉烂部分的损失、在整理和抢救粮油过程中产生的一切费用。关于保管粮油商品非正常损失不能归于企业的正常费用，因为其不属于企业的正常支出，一般情况下我们都是将损失数量以及用对应的库存均价计算出的损失价值列入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢—粮油损耗”科目栏。经过审批后的，用非正常粮油损失的价值与后期清理粮油商品所有支出费用的总和，除去可收回的保险赔偿、过失人赔偿以及粮油残料价值等，得算出剩余的净损失，记入企业的营业外支出。针对储备粮油管理中进购补库中超过储备粮油库存价格的部分，要记入企业营业外支出。还有一类就是政策性粮油的非正常损失，这类商品损耗的会计处理必须上报有关业务部门获审批，具体来说就是企业根据自身的管理权限，在经过董事会或者股东大会等决议批准后再储存期期末结账前完成会计处理。

4 结语

总而言之，粮食企业无法避免粮食在收购、运输、存储过程中受到自然和人为因素的影响出现损耗情况，企业财务管理工作人员要在国家会计条例的范围内加强对粮食行业商品损耗的会计处理工作让其更加规范化、透明化和高效化，严格把握定额和超定额的界限，分清楚出现损耗的原因，以便选择正确合理的会计科目进行处理。

[1]孙淑影.粮食仓储企业储粮损耗的成因及对策[J].商品与质量，2016(31).

[2]蒋贤臣.浅议国有粮食企业粮食损耗的会计处理[J].中国粮食经济，2010(5)：53-53.