中小企业会计信息失真原因及防范对策

李晓爽

[摘 要] 目前我國企业会计信息失真问题较为严重，特别是中小企业普遍存在这一问题。中小企业会计信息失真会造成国有资产的流失，限制其国际化经营发展，损害公众利益以及有损企业会计队伍形象。针对中小企业会计信息失真的原因，包括会计工作人员综合素质不高，会计基础工作薄弱，内部监督不够完善和经营者受到利益的驱使，提出了防范中小企业会计信息失真的对策：对中小企业实行会计委派或代理记账制，适当限制会计政策的自由选择，加强政府部门、审计部门的监督，推动中小企业建立完善的内控制度。

[关键词] 中小企业；会计信息失真；防范对策

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

前言

会计信息不仅是企业制定和调整决策的重要依据，也是投资者了解企业状况、确定投资行为的主要途径。然而，目前我国企业会计信息失真问题较为严重，特别是中小企业普遍存在这一问题。会计信息失真不仅有损企业形象，也给投资者利益和国有资产带来了损失，还扰乱了正常的市场秩序，必须采取有效措施防范和治理会计信息失真这一难题。本文通过分析中小企业会计信息失真原因，并提出了相关防范对策，期望能给此类课题研究者以启发。

一、中小企业会计信息失真的现象

会计信息失真是大多数中小企业普遍存在的问题，其表现形式主要有以下几点：

（一）原始记录失真

原始记录失真是指原始记录填写不规范、不准确或者伪造原始记录，致使所记录的会计活动与真实情况不一致的现象。导致原始记录失真的原因主要有两点：一是会计人员疏忽大意或者素质不高，原始记录填写错误，如会计科目填写错误、数额填写不正确等。二是原始记录造假。为加大成本，达到避税的目的，企业会对原始记录进行造假，如虚开发票等。有时企业为了上市或者融资需求，也会选择对原始记录进行造假，虚增收入和利润，美化账面数据，以欺诈投资者。

（二）财务账目管理混乱

财务账面管理混乱是很多中小企业经常遇到的比较头疼的难题。造成中小企业财务账面管理混乱的原因，一方面，企业会计人员素质不高，对于会计有关法律法规不熟悉，对于会计原理运用不熟练，致使会计科目填写错误、借贷填写颠倒等。另一方面，中小企业财务制度普遍不健全，很多收入和支出没有如实反映到会计账目上来，造成财务数据混乱，收入支出不对等。

（三）会计报表虚假

会计报表是最能直观反映企业生产经营状况的财务数据。然而很多中小企业会计报表存在水分，企业管理者随意操纵会计人员更改会计报表，调高或降低收入，滥用会计估计等，会计报表不仅不能如实反映企业正常生产经营活动，而且严重误导了投资者和有关合作机构等财务报表使用者，沦为了企业以此获取不正当利益的工具，自然失去了参考价值。

（四）收入、成本及资产数据失真

一是收入失真。收入失真主要是人为调节收入，虚列收入。二是成本费用不实。企业成本费用不实主要被用来避税，很多与生产经营无关的活动被列入成本，致使成本增加，利润减少，从而尽可能减少上缴税收。三是资产不实。中小企业不按照会计准则规定的方式进行核算，致使固定资产游离于账面之外，发生坏账也没有计提准备金，造成账实不符。

二、中小企业会计信息失真的类型

（一）无意失真

无意失真是指由于会计人员的粗心大意或者对于会计有关准则把握不准造成的会计信息失真。一般情况下，无意失真的实施主体是会计人员，而且无意失真通常不是会计人员主观意志造成的，与会计人员综合素质不高有很大关联，且有一定的偶然性，造成的危害也没有那么大。

（二）故意失真

故意失真是指为非法获取某种利益而故意的有选择性的对会计信息进行造假。故意失真的实施主体不仅是会计人员，更有可能是企业经营者或决策者，故意失真带来的危害较大，不仅损害了公众利益，误导了企业投资者的判断，而且严重损害了国家和社会利益，造成国有资产流失，税收下降。

三、中小企业会计信息失真的危害

中小企业会计信息失真危害极大，从社会层面看，不仅造成了国有资产的大量流失，而且损害了公众利益。从企业本身来看，虽然中小企业能从中获益，但这种利益是暂时的，长久来看会降低企业公信度和影响力，也不利于企业未来国际化经营发展。

（一）造成国有资产的流失

一方面，会计信息失真传递出错误的信号，对国家财政收支预算安排进行误导，致使国家财政投入不能做到有的放矢，从而投放到最需要的区域。另一方面，会计信息失真导致中小企业偷税漏税现象发生，这种非法逐利现象具有很强的模仿性和从众性，容易引起中小企业间的互相攀比，最终导致依法纳税的企业越来越少，减少了国家税收来源，造成了国有资产的流失。

（二）限制其国际化经营发展

企业要想加快“走出去”步伐，真正与国际接轨，规范完善的财务制度、真实可靠的会计信息必不可少。但目前看来，大多数中小企业距此目标相去甚远。特别是与欧美国家中小企业相比，我国中小企业财务规范方面存在很大的差距。未来我国中小企业要想实现国际化经营发展，真正符合国际化的财务要求标准，需要走的路还很长。

（三）损害公众利益

会计信息是投资者是否决定对企业投资的重要参考。虚假的会计信息会误导会计信息使用者的判断，给投资者造成了损失。特别是对于在证券市场上市或者在新三板市场挂牌的中小企业来说，投资者群体范围更广，损害的可能是广大股民的切身利益。不仅如此，企业对会计信息进行造假，通过非法手段截留收入、私设小金库等，还损害了广大企业职工的利益。

（四）有损企业会计队伍形象

虚假的会计信息不仅抹黑了企业形象，也影响了企业会计人员的声誉。会计准则和会计规章制度应该是会计人员严格遵循的依据，很多会计人员奉为圭臬，然而很多时候会计人员没有独立权和决定权，有时迫于企业管理者的压力，不得不违背自己的意愿篡改会计数据，会计人员为企业背黑锅的也不乏少数，这也严重打击了会计人员的工作积极性。

四、中小企业会计信息失真的成因

导致中小企业会计信息失真的原因是多方面的，既有主观方面，也有客观方面，既有企业自身的原因，也有国家、社会层面的原因。具体分析来看：

（一）会计工作人员综合素质不高

中小企业受规模限制，首先考虑的是如何降成本、扩规模、增效益，因此企业管理者往往重经营轻管理，对于会计机构和会计人员要求不高，既没有设立专门的会计机构，加强会计人员人才队伍建设，在会计人员招聘和选择上，也要求不高，很多会计人员兼职生產经营人员，没有获得从业资格，甚至没有什么从业经验，仅满足于日常的记账等基本会计活动。有的会计人员不注重加强学习，知识陈旧，不能应对新形势下企业经营管理要求。

（二）会计基础工作薄弱

会计基础工作薄弱也是导致会计信息失真的重要因素。除了会计人员素质不高之外，企业对会计基础工作不够重视，财务制度不健全，对于财务规章制度执行不严也是会计基础工作薄弱的具体体现。很多企业存在账目混乱，会计凭证造假、会计档案保存不完善等。会计制度不完善，没有按照会计法律法规建立完善的会计制度，按时编制财务报告，财务数据填写随意，财务报表造假、台前台后两套表等现象也屡见不鲜。

（三）内部监督不够完善

内部监督是企业会计监督体系中的重要组成部分。要想完善企业会计监督，推动会计工作正常运行，企业内部监督必不可少。然而很多中小企业内部监督机制不够完善，突出表现在内控制度不完善，按照会计相关法律法规规定，为加强会计监督，企业应设立会计复核岗位，然而很多中小民营企业均没有设立，有的企业财务人员只有一名，会计兼职出纳；会计人员普遍没有独立自主权，受制于企业管理者，弱化了会计监督职责。

（四）经营者受到利益的驱使

应该说，中小企业会计信息质量的高低，很大程度上取决于企业经营管理者的会计理念和意识。如果企业管理者越重视会计工作，严格按照会计准则和有关规章制度经营企业，那么企业会计信息质量就越高。反之则越低。但现实情况是，中小企业逐利意识较浓，为了追求利益最大化，不惜篡改会计信息，会计信息失真现象比比皆是。很多中小企业管理者有“家长式”作风，一个人说了算，喜欢干预财务数据，为了自身利益和数据漂亮，不惜操纵财务人员造假，会计监督形同虚设，也给企业造成了负面影响。而且，目前国家对于会计信息失真的处罚力度失之于宽，失之于松，客观上也助长了企业经营者的非法逐利行为。

五、中小企业会计信息失真的防范对策

中小企业会计信息失真现象由来已久，且已成为制约中小企业长久发展的难题。防范和治理会计信息失真现象，不是企业自身和单个部门的职责，也不仅仅是政府一方的责任，应多管齐下，调动全社会的力量，切实防范和治理中小企业会计信息失真现象。

（一）对中小企业实行会计委派或代理记账制

会计委派是企业投资者或者主管部门挑选指派会计人员对企业进行会计监督的行为。会计委派在西方国家比较盛行。代理记账是企业将其记账、报账等会计活动委托给第三方中介机构的会计行为。无论是会计委派还是代理记账，都是为了保持会计核算活动的相对独立性，从而保证会计信息的真实可靠。对于中小企业来说，实施会计委派或代理记账制，一方面有助于降低企业会计人员综合素质不高、会计基础工作薄弱带来的不利影响，另一方面可以减少企业管理者对会计活动的干预，确保会计监督的有效性和会计信息的真实性，增加企业的对外形象。然而实施会计委派或代理记账制，由于降低了企业非法获利的可能性，不可避免地引起企业的抵触，对于中介机构委派的会计不予配合。因此，要加大对会计委派和代理记账制的宣传力度，在政策和信贷方面优先支持实施会计委派或代理记账制的中小企业，并予以正面引导，鼓励中小企业主动接受这一会计监督机制。

（二）适当限制会计政策的自由选择

会计政策的自由选择，对于规范企业会计行为，促使企业灵活选择适合企业发展的会计处理行为，具有积极作用。因此保障会计政策的自由选择，是必要的。然而目前越来越多的中小企业将这种自由选择，演变成了获取不正当收益的手段，降低了会计信息的真实性。如为追逐利润，将固定资产折旧政策变更；为降低税收，提前计提坏账准备金等。这些会计政策的自由选择，造成的危害是多方面的。一方面导致会计信息不能真正反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，影响了投资者的判断，另一方面也造成了国有资产的大量流失。因此，要适当限制会计政策的自由选择，降低因会计政策的选择自由性而造成的会计信息失真现象，减少国有资产流失。当然，也不能因噎废食，完全限制了企业的自由选择权，影响了企业的正常生产经营活动，而是要判断好会计准则的适用情况，把握好度，统筹做好会计准则的灵活性与统一性，确保会计政策选择的合理有效。

（三）加强政府部门、审计部门的监督

会计监督是确保会计信息质量的有效途径。会计监督分为外部监督和内部监督。外部监督主要通过政府主管部门、审计机构和社会监督来实现。外部监督可以弥补企业内部监督不足的缺陷，有效保障企业会计信息质量。因此，一方面，要加强财政、税务、工商、审计等政府有关部门的监督检查，定期或不定期到企业开展监督检查，对于会计信息造假的企业，加大处罚力度，同时要加强部门间的协作，杜绝推诿扯皮现象，织密监督网，形成广覆盖、无死角的监督体系。另一方面，要强化社会监督。充分发挥投资者、媒体和社会群众的力量，形成监督的合力。树立惩恶扬善的良好导向，对于诚实守信、会计信息真实可靠的企业，进行大力宣传和表彰，金融信贷部门优先给予支持；对于弄虚作假的企业，舆论和媒体给予曝光，并列入诚信黑名单，使其不敢造假、不想造假，营造良好的诚信环境。

（四）推动中小企业建立完善的内控制度

除了外部监督外，中小企业更要从内部入手，强化内部监督，完善内部制度，增强提高会计信息质量的主动性和积极性。一是要建立健全会计机构。企业要设立专门的会计机构，配齐配强会计人员队伍。在会计人员招聘和选择上，要提高标准，企业会计人员应具有会计从业资格，并具备一定的会计核算经验。要注重对会计人员的培训，提高其知识更新能力，以适应新形势下对于会计人员的要求，提高会计人员综合素质。二是健全企业内部财务规章制度。建立企业内部监督和审计制度，严格财务制度执行力度，明确会计人员分工，强化会计人员监督职责，规范企业生产经营行为。会计人员之间既要团结协作，又要互相监督，避免因会计人员违规为自己谋取利益而给企业带来重大损失。三是赋予会计人员相对的独立权。企业管理者应正确认识会计监督的重要意义，主动接受监督，赋予会计人员应有的独立权，不随意干预会计活动，不谋取非法利益。此外，企业还应注重培养会计人员的职业素养，重视会计人员在企业生产经营和会计监督中的作用，加强与其思想交流，定期听取对企业发展的意见建议，不断规范企业经营活动，以增强会计人员对企业的认同感。

六、结语

会计信息作用对于企业来说至关重要，其质量高低不仅代表着企业的对外形象，而且关系到企业未来的发展，能否在国际市场立足。企业会计信息对于国家财政收支预算安排也具有很高的参考价值。然而，目前我国中小企业会计信息普遍存在质量不高的现象。究其原因，既有企业自身内控不严、会计工作基础薄弱等原因，也有国家和社会监督不到位、处罚力度不大等方面原因，必须引起高度重视。防范和治理会计信息失真现象，非一日之功，需要多方发力、综合施策，调动全社会的力量，共同参与进来，如此才能在全社会树立良好的氛围和导向，确保中小企业会计信息真实可靠。本文通过分析中小企业会计信息失真原因，并提出了相关防范对策，期望能给此类课题研究者以启发。

[参 考 文 献]

[1]谭旭飞.中小企业会计信息失真浅析[J].新会计，2016（4）：63-64

[2]刘玉红.我国中小企业会计信息失真的成因[J].阜阳职业技术学院学报，2013，24（3）：48-49

[3]吴希慧.基于公司治理视角下中小企业会计信息不对称研究[J].征信，2015（6）：40-42

[责任编辑：高萌]