浅谈会计与生态文明制度建设

昌建伟+章振东

【摘要】生态文明制度建设不能离开会计信息，同时对会计提出了更高的要求。从企业角度来讲，环境会计逐渐转向生态会计，来计量、管理企业生态环境所带来的影响。从政府角度来讲，生态补偿机制、环境税、排放权交易等机制建设都需要会计的确认和计量作为计价的基础。从社会的角度来讲，企业与政府的环境信息公开有利于建立对话合作机制。

【关键词】会计环境 生态文明 生态会计

环境问题已经成为我国的社会问题，例如饮用水的污染带来的安全问题、雾霾导致外资的撤退等。生态的崩溃必然但来整个社会的不安定，比如：破产、社会动荡甚至还会引发战争。无论是企业、政府或者社会，开展生态文明制度建设都离不开最基本的管理工具，即会计信息。

一、从企业角度：建立生态会计系统

企业环境会计也是传统会计的一部分，主要包括环境管理会计、环境财务会计，企业环境会计是以货币的表现形式来计量环境给企业造成的财务方面的影响。企业应该将传统的企业会计进一步转变为生态会计，来计量企业对社会环境造成的生态影响。生态会计系统主要包括对内生态会计和对外生态会计。

（一）对内生态会计

对内生态会计对应于传统会计系统中的环境管理会计，环境管理会计运用已存在的完全成本法、生命周期成本法等方法，为企业的环境管理提供了财务和非财务信息，其最重要的任务就是确认环境活动所产生的成本，包括直接成本（比如资源使用、罚款）、税赋成本，同时还要将环境成本分摊到产品、服务中。Deegan使用生命周期成本法分辨出财务没有量化出的成本项目，例如：或有成本、无形成本等。美国的环境保护署将作业成本法和生命周期成本法两者结合起来，然后制定了拥有四个层级的环境成本方法的框架。对内生态会计也是用于服务企业内部的利益相关者，是外部生态会计的基础和前提。对内生态会计与环境管理会计的不同之处，在于其还使用实物来计量环境影响，以实物单位记录、跟踪、分配环境影响。

（二）对外生态会计

和传统会计中的财务会计相对应的对外生态会计，财务会计关心的是环境问题给财务带来的影响，主要包括环境支出的资本化、环境资产的确认与计量、环境负债的核算等等。只有当环境问题影响到产品的价格或者成本时，传统的财务会计才会做出回应。

环境事项对社会的重要性、对公司声誉产生的影响都会对企业财务造成不良的后果，供应链、弃置链的风险也会对企业的生产经营活动造成重要的影响，然而这些问题都没有在传统的财务会计中反映出来。Gray et al在2014年提出：需要更新已有的会计系统，将与环境直接有关的收入和支出进行单独计量与确认，以未来的眼光发掘企业潜在的环境威胁，将实物与货币同时进行計量，这样有利于制定能源耗费与废弃物方面的目标，对产生的数量差进行后续评估。对外生态会计利用会计的原则和结构，对环境带来的影响增量进行了分类和分析，将企业外部利益相关者关心的环境数据进行定期的披露。

二、从政府的角度：将外部性问题内部化

生态环境是一个公共领域，而公共领域的产权又是不清晰的，因此，解决生态问题可以尝试建立生态环境交易市场。

（一）排放权交易

排放权交易可以有效解决外部性问题，对于排放权交易来讲，政府没有直接在排放权上标明价格，而是通过行政管理的手段给各个排放者分配排放额，在实际生产中排放量较高的排放者可以向排放量低的排放者购买多余的排放额，这点区别于环境税的直接购买污染排放权。

（二）生态补偿制度

生态补偿制度主要对以下三类主体进行补偿：减少生态的破坏者、生态破坏的受损者、保护生态的贡献者，在实施生态补偿制度之前，应该确定一个合理的补偿标准，这个标准取决于对生态资产、服务的定价，因为生态系统是一个比较复杂的系统，所以定价不是一个容易解决的问题。生态系统会计的出现解决了这一难题，其是一种专门将复杂的生态数据进行整合、对生态系统的变化进行追踪，然后将这些变化与人类活动联系起来的一种专业化的工具。

（三）环境税

环境税就是对那些排污企业征收环境税收，但是环境税额标准难以制定。因为缺乏准确测量污染程度的技术，与此同时，货币的计量方法也存在一定的问题。会计上有两个原则，生产原则和消费原则，生产原则就是环境税将由给环境造成污染的企业缴纳，消费原则就是环境税由间接的消费者缴纳，因此即使没有计算出标准的环境税额，环境税仍然是可以减少对环境的破坏程度。

三、从社会的角度讲：公开环境信息

环境信息的公开有利于政府、企业、社会公众关于生态文明建设问题进行良好的互动，包括政府环境信息的公开和企业环境信息的公开。

（一）政府环境信息的公开

最早以立法形式确定政府环境信息公开是在20世纪60年代，美国以法律的形式提出了政府环境信息公开。在2008年5月1日，我国制定了环境保护部门公开政府环境信息以及企业公开环境信息的规定。政府环境信息公开其实就是政府透明与政府问责，政府是管理和使用公共资源的有权者，当然这一权利来源于社会公众的授予，政府的公共受托责任主要有对公共预算和政府财务收支、后果的受托责任，因此政府应该定期向社会公众报告工作的情况，政府受托责任产生了政府会计。

（二）企业环境信息公开

对于大多数国家来讲，环境信息公开属于企业的自愿行为。但是对于披露环境信息的企业来讲，环境信息的公开意味着企业在向外界传递一种积极的信号，易区别于环境表现不好的企业，有利于投资者准确地估计企业未来环境负债。同时，企业定期的环境信息披露有利于企业自身进行合理、规范化管理，在社会公众面前树立良好的企业形象。

四、结束语

生态文明制度建设很好的凸显了会计推动社会变革的能力，打破了“要改变社会就不要从会计入手”的说法，环境会计的重要性不是简单地在财务报告中增加环境信息，而是增强了政府、企业、社会公众之间的沟通、交流。

参考文献：

[1]沈洪涛.公司社会责任和环境会计的目标与理论基础——国外研究综述[J].会计研究，2010.