浅析营改增下的企业会计管理

汤婷

【摘要】为了加快财税体制改革，进一步深化供给侧结构性改革，我国全面推开营改增试点，这对企业的会计管理产生了重大影响。作者从简述营改增的改革背景及意义开始，然后从发票管理、会计核算和会计报表三个方面分析了营改增给企业会计管理带来的影响，并基于此提出一些针对性措施，优化企业财务会计工作方式，帮助企业抓住营改增环境下发展的机会。

【关键词】营改增；会计管理；影响；对策

一、营改增的改革背景与意义

营改增是指税务部门将之前征收营业税的应税项目改为征收增值税。从1994年分税制改革以来，营业税和增值税两大主体税并存为当时的国民生产做出了很大的贡献，然而随着中国特色社会主义市场经济的不断完善，特别是服务业的大力发展，两税并行暴露了相应的弊端，社会各界对营改增的呼声也此起彼伏。第一、营业税和增值税有时会存在交叉交易的可能性，这造成了重复征税、税负不公，阻碍了第三产业的发展：第二、两种税制并存在一定程度上使增值税不能形成有效的抵扣链条，从而影响整个税收制度完整性，这也给税收征管增加了难度。在国际上，增值税已得到一百多个国家的使用，营改增的进程是符合我国经济国际化的走向，对改善我国商品和服务的国际竞争力有显著作用。

2011年年末，国务院从深化改革的总体部署出发，批准了营改增试点方案并就此在2012年1月1日开始了从上海市部分行业辐射向全国范围内的营改增浪潮。2016年5月1日起我国将全面实施营改增，将生活服务业，建筑业，房地产业和金融业纳入试点范围。自此，营业税将荣耀谢幕，增值税将全面覆盖。

全面推开营改增后，工程、安装、修缮、装饰等建筑业纳税人和销售建筑物、构筑物等房地产业纳税人适用11%的增值税税率，金融服务和生活服务适用6%的增值税税率，境内单位和个人发生的跨境应税行为，增值税税率为零，可以实行出口退免税。根据增值税专用发票等合法扣税凭证注明的税额来建立起的环环相扣的增值税征收机制，减少了重复纳税的环节，成功打通了连接一，二，三产业增值税抵扣链条，将为所有行业带来更大规模的减税，提高企业积极性，有力促进服务业发展和制造业转型升级，增强了我国输出劳务的竞争力。改革初期，虽然个别企业可能出现税负不降反增的现象，但从长远发展来看，营改增利国利民，促进社会经济形成良好的循环，对推动国家供给侧结构性改革和促进国民经济健康协调发展具有重要意义。

二、营改增给企业会计管理工作带来的影响

营改增是一场伟大的经济革命，其经济成效已开始在全国企业的实践中展现出来，与此同时，它给企业的会计管理工作也带来了不可避免的挑战。

（一）对发票管理的影响分析

会计循环业务的第一步就是分析经济业务，审核原始凭证。营改增后，增值税专用发票作为企业原始会计凭证的重要组成部分是企业降低税负的关键，而在营改增实施之前，营业税征收流程简单，只需要自开或者代开发票就可以实现，营改增后税务系统的复杂化程序化给发票管理带来了新的难题。

能否获得真实可靠且合理的增值税专用发票关系着企业的税负水平。一方面，在企业的实际经营过程中，一般纳税人（年应税销售额超过500万）可开具增值税专用发票，而简易征收一般纳税人或小规模纳税人则因无法抵扣专用发票上注明的税额，需开具增值税普通发票，这导致了某些企业在交易中无法获得增值税专用发票抵扣税额。以建筑施工企业为例，在其进行工程施工过程中，通过设立项目部或者指挥部来管理运行施工现场，其上游企业除了大型设备机械供应商，人工劳务及其他合作商、代理商大部分是小微企业或个体经营者，其开具增值税专用发票的资格尚且不够，在无形中也减少了进项税额可抵扣的金额，从而导致企业税负水平不轻反重。另一方面，由于交易双方企业的利益密切相关，企业相对应地加强了对于增值税发票开具和传递的管理及各交易环节的审查工作，这也大大增加了企业会计工作人员纳税申报的工作量，同时对其辨认和处理增值税专用发票的技术与能力提出了更高的要求，一旦违反规定，将可能给企业带来行政和刑事风险。

（二）对会计核算的影响分析

会计核算的首要基础是确定会计科目，在实施营改增以前，营业税的核算所涉及的会计科目相对比较简单，一般只有“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”两个会计科目。营改增后会计核算科目（应交税费——应交增值税）增加了9个明细。在其中，进项税额、已交税金、减免税款、转出未交增值税和出口抵减内销产品应纳税额5个明细科目记入借方，销项税额、进项税额转出、转出多交增值税和出口退税4个明细科目记入贷方。同时，还在“应交税费”一级科目下设“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”明细科目。

在确认会计科目后，企业的会计人员会分情况根据会计计量属性来进行核算。其中最常见的是对试点纳税人差额征税的账务处理。增值税差额征税，是指一般纳税人采用购进扣税法计算应纳增值税，即应纳税额一当期销项税额一当期进项税额，结果为正时交税，零或负则不交税。对于小规模纳税人，当销售额中需要扣去一部分支付给非试点行业的价款，应注意在“應交税费一应交增值税”的借方登记减少的应交增值税登记：另外需要注意的是对于增值税期末留抵税额的分析处理要精确。原增值税纳税人在同时经营有应税服务时，其依据税法不能在销项税额里扣除的部分应在“增值税留抵税额”科目下登记，期末余额根据流动性在资产负债中的“其他非流动资产”或“其他流动资产”列示。

（三）对财务报表的影响分析

1.对资产负债表的影响

资产负债表可以直观清晰地反映企业资产和负债结构，实行营改增后，由于增值税的进项税额可以抵扣，为了降低税负，企业在固定资产上会加大投资力度，同时“固定资产原值”会增大、“应交税费”减少，“累计折旧”也会发生相应变化，资产结构随之变化。短期来看，可能给企业投资带来压力，但从长期而言，企业的资产规模扩大，增加了企业的经济效益。

2.对利润表的影响

营业税和增值税的区别点在于一个是价内税，一个是价外税。营改增之前，企业的“主营业务收入”科目由含税（营业税）收入变成不含税收入（扣除增值税），这导致了企业的主要业务收入减少了不少，并且“应交营业税”从“应交税费”不再出现，它的期末余额也会减少，纳税成本减小。利润表有助于外部投资者和内部管理考核进行定性定量分析，根据利润率计算公式“营业利润率等于利润额与主营业务收入之比”来看，其中的营业收入因为“营改增”的影响以不含税收入计入，数值有所下降，税负压力的减轻使得成本减少，相应地，企业的利润率上升。

3.对现金流量表的影响

现金流量表以收付实现制为计量基础，主要反映一定会计期间企业现金和现金等价物流人和流出情况。推行营改增后，企业的财务活动会因为营改增的利弊分析做出适当的调整。一方面在投资活动上，企业会扩大生产规模，购建更多设备，现金流量表中的现金流出增大，但同时在经营活动中，由于不含税价格使得折旧减小且及税负减少，导致了现金流量上升：另一方面，企业因为投资增大而加大筹资力度，长远发展来看，企业的偿债压力因为融资过程中产生的利息费用等问题增大。

三、企业针对营改增的路径探究

（一）积极学习税收新政策，正确分析营改增给企业带来的影响

营改增是我国税制继1994年分税制改革的又一次深刻变革，企业会计人员应及时了解更新税务观念，全面分析营改增给企业会计管理工作带来的影响，根据国家最新的税法规定来完善会计核算体系。同时与当地财政部门、税务部门保持良好的沟通交流，为纳税申报，优惠申请等财务工作奠定坚实的基础。

（二）完善纳税筹划，减少税务负担

增值税进项税额的抵扣是影响企业税负水平的关键因素，企业应及时梳理调整现有的业务，清晰把握有关增值税的经营业务。在选择合作伙伴时，应尽可能地选择能够提供真实合法增值税专用发票的一般納税人进行交易，对于的小规模纳税人和个体工商户，可通过协调交流以获得价格上的优惠，借此消除营业税与增值税税率差额造成的经济流失。管理者在投资经营决策中，也要全方位考虑，加强企业相关部门的沟通，为企业获取更大的经济利益。

（三）增强会计人员素质，提升业务处理能力

营改增后，企业的税收核算、会计核算等相比以前都会更加复杂化，因此会计工作人员必须提高业务素质：首先财务人员要积极学习吸收其他试点地区企业的先进管理经验，必要情况下，企业应对内部相关人员进行专业化培训。营改增对企业来说既是机遇也是挑战，增值税计税的复杂性决定了增值税发票管理的严格行，会计人员在透彻理解税收规定的基础上要规范化增值税专用发票的使用，有效规避税务稽查风险。同时企业要加快会计电算化进程，充分利用信息软件技术提高财务部门的工作效率。