移动互联网时代管理会计边界研究

邹嘉琦+董雪艳

【摘要】信息作为基础性资源是决策必不可少的因素，是连接各经营实体的重要纽带。信息既是管理会计的产品，也是管理会计发挥工作协同和共享服务作用的核心出发点。本文通过梳理信息生态理论和管理会计边界的相关研究文献，以信息生态理论为依据，阐述移动互联网时代管理会计本质与目标，在此基础上对管理会计信息来源边界、职能边界以及活动边界进行分析，以期为管理会计发展研究与边界重构提供新思路。

【关键词】信息生态理论 管理会计 边界重构

作为为企业管理者提供经营决策信息的管理会计，现代信息技术的进步使管理会计能够提供为企业管理者决策服务的信息极为丰富，信息技术产生大数据，信息技术成为会计信息供给、应用的主导因素。管理会计是一个由信息主体、信息环境、生态信息组成的信息生态系统，管理会计应具备更加开阔的视野，以调控管理会计信息生态系统的可持续发展。基于信息生态理论的视角，本文对移动互联网时代管理会计边界进行研究。

一、文献综述

（一）信息生态理论相关研究

Rafael Capurro（1989）首次公开提出“信息生态”概念，并运用系统联系的观点对信息生态平衡的重要性进行论述。Tomas Davenport等（1997）将“信息生态学”定义为：“运用整体的观点解决组织内部由信息利用方式所产生的各个复杂问题，采取系统观点分析多种不同现象之间相互作用的问题”；Bonnie Nardi等（2002）将信息生态研究的重心放在人与信息环境间的相互关系上；Brian Detlor（2001）在Tomas Davenport的研究基础上，建立了包含企业员工、企业文化以及政治环境等因子的电子商务信息生态系统模型；Peter Jones（2005）分析了信息人行为对信息生态系统功能的影响，并构建了药物研究组织的信息生态系统模型。

我国最早提出信息生态学的学者张新时院士认为，信息生态学既要具备信息科学的高科技以及信息理论的优势，又要继承并发展传统生态学理论，即成为一门利用信息技术研究生态学问题的新兴学科；陈曙（1996）将“信息生态”定义为“涉及信息—人—环境之间相互作用，并在此基础上推导整个生态系统生成、演变及发展规律的研究”；李美娣（1998）认为，信息生态系统是信息自身与生命体以及周围环境之间相互联系与作用的有机整体；卢剑波等（2005）将“信息生态学”定义为“运用现代系统理论、方法以及现代计算机水平，分析并处理试验与观测的生态学信息，以发现生态学系统整体水平的规律；张福学（2002）提出，信息生态是特定区域环境内，由人、实践、价值以及技術所组成的一个系统，系统内最重要的不是技术，而是利用技术的人类行为；卢金荣（2007）认为，信息生态学是借助生态学理论来研究人、社会组织及信息环境三者之间关系的科学。

（二）管理会计边界相关研究

自20世纪50年代财务会计与管理会计分离以来，二者的性质和边界问题一直存在争议。当前会计学界对管理会计属性持有两大观点：

广义的管理会计观。美国全国会计师联合会（NAA）下设的管理会计实务委员会（1981），将“管理会计”定义为“是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需要财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还应当包括诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告”。广义的管理会计观将管理会计的边界延伸到包含财务会计、成本会计以及财务管理等在内的大会计范畴。

狭义的管理会计观。国际会计师联合会（IFAC）（1988）将“管理会计”表述为“是一个组织内部，为确保其资源的利用效率以及承担相应的经管责任，对管理当局用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程”。狭义的管理会计观将管理会计视为，为企业管理者提供其所需的信息数据的企业内部会计，是当前学术界认可的主流观点。唐云波（1999）提出，管理会计是由决策会计和控制会计两部分组成，其中，决策会计属于信息系统，控制会计属于信息系统与控制系统相统一的系统；余恕莲等（2005）认为，管理会计是提升企业价值的价值管理信息系统；刘爱东等（2007）将管理会计的边界扩大化，认为管理会计应涵盖财务会计、成本会计、公司理财以及审计等众多学科；冯巧根（2009）提出，现代管理会计应将供应商和销售商纳入到管理会计的边界内，即为面向供应链的管理会计，而非仅局限于单一企业；毛洪涛等（2012）将管理会计研究分为管理控制、成本会计与管理、决策方法、战略会计和管理会计信息系统五大类；曹洁（2012）提出，管理会计的活动边界是受“为管理提供决策有用信息”的本质限制，存在于企业组织内部经济管理的活动范围之内，即对各组织经营管理活动进行确认、计量、记录、处理、报告和评价；李振军（2014）认为，企业不能无限地扩大管理会计边界，管理会计首先应属于会计的范畴，且管理会计的侧重点应放在企业成本管理、预算管理以及绩效评价方面；黄曼远（2014）认为，管理会计和财务会计在企业经营的各环节中都存在着密切联系，只有二者的融合，才能使会计预测、决策、计划、监督等职能在同一个体系中充分发挥；许金叶等（2015）认为，管理会计是面向未来会计，与面向过去会计的财务会计不同，管理会计反映的是企业未来资金运动的信息，以公允价值的计量方法，满足会计决策有用性的目标；吕和（2015）通过对管理会计与财务会计、财务管理等横向学科的比较，以及与战略管理会计、价值链会计的纵向边界的分析，提出管理会计的边界正由相对静止向动态变化方向发展，尽管其边界逐渐模糊，但其作为价值提升的属性不会发生变化。

目前对信息生态的研究，主要集中在信息生态环境、信息生态系统、生态信息平衡等领域，而该理论与管理会计的结合更是新兴课题。学术界对于管理会计边界研究的重点是管理会计内涵、管理会计学科以及实务边界，但仍未形成统一、明确的界定。因此，明确管理会计本质和边界，是对管理会计边界做出的全新角度研究。

二、基于信息生态理论视角的管理会计本质与目标

（一）管理会计的本质

移动互联网时代企业组织、生产模式、业务模式和商业模式发生了改变。除企业内部产生的经营数据信息外，生产制造环节的物联网数据以及企业外部的移动互联网数据，都已成为企业创造价值的“潜力财富”。传统管理会计是在静态预算基础上，对标准化财务数据信息的反馈、控制和评价。旺盛的信息数据需求刺激了管理会计的转型，促使管理会计对收集、整合复杂化的结构化、半结构化以及非结构化数据信息的职能拓展。

移动互联网时代尚未实现企业管理核心的更替，即企业管理的重心仍为人、财、物、产、供、销六大主题。信息生态理论视角下，信息生态系统的存在是为了满足信息人的需求，即将信息人作为整个信息生态研究的核心。对于管理会计而言，其服务对象并不应仅局限于企业这一微观经济主体，而是应以服务于“信息人”为核心，即管理会计应广泛地服务于企业员工、企业经营者、供销链中的消费者和供给者，以及不同行业、产业、部门等其他微观、宏观经济主体。所以，信息生态理论视角下管理会计的本质属性为：立足于当前移动互联网时代背景，以服务于“人”的核心理念，在收集、整理、存储、利用和再利用“大数据”的基础上，提供优化资源配置、全面预算管理、全面风险管理和实时决策支持等，管理服务的价值创造系统。

（二）管理会计的目标

信息生态理论将信息生态看作一个系统的存在，任何信息传播过程都应是完整的信息链，即由信源—信道—信宿形成的信息流转过程。明确管理会计的目标必须从整体和联系的角度考虑。移动互联网时代的管理会计，其最重要的特征是与大数据的融合。当前管理会计信息生态系统中的信息资源，主要来源于信息主体和内外部环境所产生的传统结构化数据，并随着移动互联网技术的普及，邮件、音频、视频等半结构化和非结构化数据，也逐步成为企业可利用的有价值数据信息。因此，管理会计的初级目标，是实现对信息源中有效信息的挖掘，为信息供需双方的信息互通搭建桥梁，打破信息不对称，降低信息交易成本，最终实现业务财务一体化、推进会计服务水平升级的终极目标。

三、信息生态理论视角下管理会计边界分析

（一）管理会计信息来源边界

移动互联网已不仅仅是一种技术，更是一种新的理念、新的文化。企业的传统经营模式、财务管理转型、价值增值方式等都受到颠覆性的冲击，对企业管理会计而言，在规范化和制度化的引导下，企业经营理念、经营模式和技术创新等内容逐步贯彻到管理会计系统，信息技术应用到管理会计系统已成为管理会计体系的新常态，原有的大量低端工作方式都將由先进的信息化手段所替代。

移动互联网时代，信息数据自身经历了从数据、表格、图像的结构化数据，向文字、视频、语音等半结构化和非结构化数据的演进，大数据已成为管理会计分析最重要的资源。即会计信息的计量单位不再局限于货币单位，而需要根据具体的决策环境和现实客观需求选取（于洪鉴等，2016）。管理会计的边界界定以及未来发展方向的确定，其中最为基础性的业务工作是实现对海量信息数据的收集与整合。至此，管理会计信息的界限问题应运而来。以四川长虹电器股份有限公司为例，为解决存货高企、周转率低等经营危机，四川长虹在旗下部分门店设置室内定位系统，通过对所有无线AP的识别，将其虚拟成单独个体，并对所有个体所在的区域、停留时间以及行进路线等数据进行实时采集、回传，企业利用其关注产品所在区域，并结合该门店的营销策略以及个体在行进路线中的行为，将原始数据转变为可利用性数据信息，最终实现未来产品需求的精准估计。移动互联网技术的进步打破了管理会计信息来源的局限，从预算系统到成本系统，未来的管理会计信息将容纳企业内部经营数据、生产制造环节的物联网（感知）数据，以及企业外部互联网数据，如图（1）所示。

传统管理会计是在财务会计信息基础上，对其进行加工、延伸，具有为企业管理者提供有关企业未来发展预测和计划制定信息的辅助作用。对企业内部经营环境而言，传统管理会计信息主要为以货币为计量单位的成本信息、业绩财务信息；对企业外部经营环境而言，传统管理会计信息还应包括客户需求信息、产品售后服务以及该环节的客户满意度信息。信息时代不论是制造业还是服务业，现代企业开发和促进无形资产的能力，变得比投资和管理实物、有形资产的能力更为重要。移动互联网技术的快速发展，产品的生产销售过程和售后服务过程逐步走向信息化、数字化和智能化，生产规模也从大批量生产转向小批量个性化定制生产。

物联网旨在构建网络系统，消除企业内部各部门之间的“信息孤岛”现象，并实现企业物质设备、财务资源以及人力资源的统一管理和调控。对管理会计信息而言，一方面可通过物联网/感知数据获得企业智能化信息处理数据，如在企业的产品、设备等资产中嵌入RFID电子设备以实现对其自动识别，以及对企业资产在采购、生产、物流和交易过程中的信息获取；另一方面，物联网技术促进管理会计智能化监督数据的汇集，实现对企业内部管理系统与财务会计信息系统的融合管理，并通过对经营业务和事项的自动化控制，可实现企业物流、信息流和资金流的“三流合一”全流程服务，降低企业经营成本，提高企业风险管理水平。

在移动互联网时代，企业不但可以使用本企业的全部数据信息，还可通过外部移动互联网技术掌握竞争对手企业信息、政策信息、电子商务信息等，既可对货币性信息进行精准把握，又可获得更多的非货币性信息，管理会计信息边界实现了极大的丰富与扩展。

（二）管理会计职能边界

管理会计的职能是对管理会计本质的具体化，是对其内在功能的进一步阐释，随着移动互联网技术的进步和社会经济的发展，管理会计职能的边界也得到一定的扩展。2014年财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，指出要建设中国特色管理会计理论体系，指引体系、人才队伍、信息化、咨询服务的“4+1”理论框架体系，为管理会计的发展指明了方向。

作为会计学科的一项重要分支，管理会计其最基础的职能，是适时满足企业管理者的管理信息需求，即在计划、组织、协调和控制等过程中，以信息系统的角色发挥确认、计量、记录、处理、报告和评价的作用。依据信息生态理论，管理会计信息环境即以管理会计信息为核心的生态环境，处于该生态环境中的管理会计信息生产者（主要向相关利益者提供所需信息）、管理会计信息消费者（信息需求者或使用者）以及管理会计信息传递者（原始信息处理者或间接传递者）之间，存在相互联系、相互转化的亲密关系。此外，三大信息人主体也各自同该信息环境之间发生物质、能量交换，各生态因子间的关联性发展促进了整个管理会计信息生态环境的平衡发展，其情况如图（2）所示。

基于信息管理基本职能，管理会计又被概述为具体的信息系统，并在此基础上实现一定的管理活动。随着企业管理环境的不断变化，爆发式的信息数据在对管理会计进行严峻挑战的同时，也将其职能边界延伸到参与管理和辅助决策的范围，即移动互联网时代，管理会计的职能是立于“信息服务”基本职能之上，延伸至对所掌握的信息数据进行深度挖掘，并在多维度分析后为企业管理者做出定性与定量判断，适时调整企业业务方案与经营策略，尽可能地降低信息技术、云计算以及大数据所带来的经营与财务风险，提升管理会计服务水平，并形成清晰的管理会计职能边界。

（三）管理會计活动边界

起源于成本管理的管理会计，经历了从“本—量—利”分析、经济批量法到目标成本管理，再到作业成本法（ABC）、平衡计分卡（BSC）、经济增加值（EVA）等管理会计方法的更替。而管理会计相对变化的活动范围，正是造成管理会计方法体系变革的重要原因。目前，基于“服务于管理”的价值追求，管理会计已成为企业精细化管理的一项重要工具。移动互联网时代，在企业设计、采购、储运、生产、销售、分销、服务的价值创造过程中，管理会计仍是以企业的经营管理活动为界限，以信息的整合利用为手段，实现企业科学的规划与决策，以及更有效率的控制与业绩评价管理活动。

管理会计是科学管理应用于企业经营管理的产物，科学管理的作用是标准成本管理。移动互联网时代，规模化定制和个性化服务成为企业运营的新型模式，这要求企业经营成本的核算更加精细化，直接成本归集和间接成本分摊必须细化到每份订单或每一客户，并依据成本核算结果实现各运营单位工作任务的精准分配。在信息数据的支撑作用下，传统的企业成本管理逐步与管理会计活动融合，成本核算和定价决策将被纳入管理会计活动范围，实现会计的事后记录向事前交易核准转变。

此外，与财务管理类似，管理会计的核算对象也是企业现在和未来的资金运动，不论是投资决策、战略管理还是全面预算的管理会计活动，都离不开财务管理的有效运转。移动互联网时代，“互联网+”和“大数据”国家行动计划的施行，更唤醒了企业对高层决策分析的需求，且不同的管理者还会有不同的个性化需求，非财务信息（如竞争对手信息、行政部门信息等）在财务报告中的披露比例不断增加，管理会计与财务管理的边界逐渐模糊，业务财务一体化以及共享财务中心的建立，将成为财务管理走向管理会计的重要标志。

四、结语

在移动互联网时代，管理会计最重要的特征是与大数据的融合，管理会计信息将容纳包括企业内、外部大数据的各类信息；信息生态理论视角下的管理会计，应当符合服务于广义“信息人”的本质特征，在收集、整理、存储、利用和再利用信息数据的基础上，实现对信息源中有效信息的挖掘、加工和记录；管理会计的边界以信息为基点，在基本职能“信息服务”的基础上，实现与成本管理、财务管理等学科的逐步融合，并最终达到业务财务一体化和推进会计服务水平升级的终极目标。

参考文献

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[2] 田春虎. 信息生态问题初探[J].情报杂志，2005（2）.

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[6] 李美娣. 信息生态系统的剖析[J].情报杂志，1998（4）.

[7] 张福学. 信息生态学的初步探究[J].情报科学，2002，20（1）.注：部分参考文献略。