新会计准则下职工薪酬的会计核算问题研究

侯德健

[摘要]：为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要，财政部根据现行的有关政策于2014年颁布了新的会计准则体系，本次新会计准则的发布是中国会计准则建设的重要跨越和重大突破。新会计准则中职工薪酬相关准则发生了很大的变化，本文从新会计准则中职工薪酬的入手，对于新会计准则中职工薪酬的核算进行了分析，并简单阐述了其变化对企业所造成的影响。

[关键词]：新会计准则 职工薪酬 会计核算

在我国社会进步和经济发展的大背景下，人工成本已经成为企业总成本中仅次于物耗成本的一项大的费用支出。新准则中明确地定义职工薪酬的内容，它有别于以往的狭义范围，是指广义的报酬，是对现行所有职工福利的一个涵盖和总结。新准则规范了我国职工薪酬的确认、计量和披露原则。职工薪酬业务的规范化处理，推动了我国企业的薪酬管理与国际惯例的趋同，使人工成本的核算更加科学、合理、可靠。

一、职工薪酬的概述

会计准则规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。另外提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

二、新会计准则下职工薪酬准则的会计核算

1、新旧准则内容对比

按照新准则的规定，职工薪酬的内容从时间上看，包括企业职工在提供服务的会计期间所承担的所有义务；从项目内容上看，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，各种保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利，辞退福利，其他与职工提供服务相关的支出等。相比较旧准则比之更详细、更完整。

2、新旧准则会计处理方法对比

新准则规定，在职工提供服务的会计期间，职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用：应当由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应当由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产的成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。旧准则除了部分行业会计制度规定福利费按受益对象计入资产、成本或费用外，工资、奖金以外的保险类薪酬等均计入当期费用。新准则在会计处理方法上与国际会计准则更加靠近。如，五险一金由原来的计入管理费用改为根据受益对象计入资产、成本或当期费用；发放的非货币性福利虽然不是现金，但是在性质上归属于职工薪酬等等。

3、新旧准则会计视角对比

《企业会计准则第9号——职工薪酬》新增关于辞退福利的会计处理方法：对于企业在职工正常退休之前与其解除劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时，应确认为负债并列入当期费用。旧准则对于辞退没有做出特别的规定。

4、新旧准则信息披露对比

新会计准则统一了关于职工薪酬在企业财务报告中的披露原则，规范了披露的范围和内容，即应在财务报表附注中披露应当支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿、其他职工薪酬等项目的金额以及期末应付未付金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建議的职工数量不确定而产生的或有负债。这种规范，有力的对上市公司的财务报告进行了约束。

三、职工薪酬的计量和会计处理

1、货币性职工薪酬

对国家有统一规定的职工薪酬，应按国家规定的计提基础和比例按期计提，并根据受益对象分别计入成本和当期损益等项目，应当根据受益对象分别计入成本和当期损益等项目。如应向社会保险机构缴付的医疗保险费、失业保险费、工伤保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，应当根据受益对象分别计入成本和当期损益等项目。

2、非货币性职工薪酬

企业以其自产产品或外购商品发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供给职工无偿使用，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。3、解除劳动关系的补偿

解除劳动关系的补偿即辞退福利，包括两个方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权力选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利计入管理费用。

四、对职工薪酬准则相关会计核算的建议

1、统一职工薪酬的内涵和外延

将“职工薪酬”与“计税工资”口径达成统一。税法应随之也做出适当调整，凡是企业给予职工各种形式的劳动报酬以及为其发生的其他相关支出均列入职工薪酬的范畴，将计税工资和职工薪酬达成一致，采取与新会计准则基本一致的做法，即属于职工薪酬范畴的合理支出均应予以税前扣除。

2、允许将工资和三项经费实行全额扣除

可以避免对工资费用的双重征税，增加成本补偿，有利于企业长期发展和吸引外资。现行企业会计准则允许将工资费、福利费据实列支，因此，在企业所得税法中，允许将工资和三项费用在所得税前扣除，是税法与会计制度协调的需要，从而减少不必要的税收征管成本。

3、会计人员业务水平要求提高

人的因素对于新会计准则的良好实施至关重要，加强会计人员的业务培训学习，结合新经济业务，拓展培训范围，培训一批具有较高专业素质、职业操守和广阔国际视野的会计人才，特别是与企业经营管理相关的会计人员十分重要，他们的专业知识、业务水平、职业道德及职业判断能力的强弱会直接影响新会计准则的实施效果。职工薪酬是企业支付给职工付出劳动力的一种报酬，完善的职工薪酬会计核算制度将会有利于企业与职工的共同发展，企业只有全面实施正确的职工薪酬会计核算方法，加强企业内部的成本核算，才能达到双赢境界，即既能使员工取得满意的薪酬，又能使企业减少成本，提高经营效益。

参考文献：

[1]于春萍.议新会计准则下职工薪酬的核算变化.财务会计，2012.

[2]郭雯雯.新会计准则职工薪酬核算研究.财会通讯，2012.

[3]刘蕾.企业职工薪酬会计核算问题研究.当代经济，2012.

[4]中华人民共和国财政部.企业会计准则.2009.