浅淡“营改增”对会计核算的影响及建议

唐智敏

[摘要]：随着市场经济的转型升级，税务体系的完善调整。企业应当积极面对“营改增”政策带来影响。加强企业会计核算，提升企业的竞争力。

[关键词]：“营改增” 会计核算 影响及建议

“营业税”主要对进行营业活动征收的税金。上个世纪九十年代初营业税实施顺应了我国的改革潮流。但对服务业来说税负较重，存在重复征收。随着我国经济高速发展，为了企业健康发展降低税负，消除重复征税。从2016年5月1日起我国全面推行“营业税”改“增值税”。“增值税”属于商品流转额征税，只征收企业商品销售或对外服务项目的增值部分，避免了重复征税。这次税制改革的目的是为了化解经济危机，对宏观经济进行调控，促进经济的结构调整。意义非常重大。能加快服务业的发展速度，促进制造業的转型升级。能抵扣增值税进项额，减轻企业税负、降低企业成本。这次税改把不动产也纳入抵扣范围，促进企业设备升级和扩大投资。能消除重复增税，创建更加公平透明的税收环境，提高产品的国际竞争力。它标志着我国的税收制度与世界增值税制度的接轨。

一、“营改增”对会计核算的影响

在成本核算方面：“营改增”前企业的成本是按照价税合计入账，成本价值包含商品的自身成本和进项税额。“营改增”后计入“主营业务成本”只有商品的自身成本价值，商品的进项税额可以和销项税额进行抵扣。这就要求企业在购买商品或接受服务时，要选择具有开专用发票的一般纳税人企业，从而降低企业税负，增加企业利润。

在应交税金方面：“营改增”后企业面临着会计科目设置的调整需要增设“应交税费——应交增值税”等科目，核算企业增值税进销项及应纳税额的具体情况。

在所得税方面：各试点“营改增”的情况表明“营改增”对企业所得税有三个方面的影响1、可扣除的流转税减少。“营改增”前允许企业所得税前全额扣除企业缴纳的营业税，“营改增”后企业缴纳的增值税只允许与进项税之间进行抵扣，就造成企业应缴纳的所得税额增加。2、能扣除的成本费用减少。“营改增”前企业所得税前可以全额扣除发生的劳务费、运输费。“营改增”后企业发生的劳务费、运输费都可以开具增值税发票，只能将抵扣后的价值作为成本费用进行企业税前扣除。3、购置固定资产的计税基础发生变化。以交通运输业为例，“营改增”前购置固定资产需要按3%缴纳营业税，“营改增”后购置固定资产按11%缴纳增值税。计入固定资产原值小于“营改增”前，计提累计折旧也相应小于“营改增”前的折旧金额。

在现金流量表方面：各试点“营改增”的经营情况表明“营改增”对企业的现金流表有三个方面的影响。1、会影响企业的投资活动。企业为了扩大生产和销售规模，会大量采购生产机械设备和销售设施，“营改增”后增加了抵扣的进项数目，企业投资活动中流出现金会更好的通过现金流量表表现出来，比“营改增”前企业的现金流会减少。2、会影响企业的经营活动。企业的营业税额会随同经营成本一同降低。这会刺激企业更频繁的营业活动，则会使营业对应的现金流量上升。3、会影响企业的筹资活动。市场竞争加剧，企业必须通过不断融资来扩大规模提升竞争力，短期内“营改增”会影响企业的本金借入和股权筹集，进而增大融资方面的现金流量，长期看基于融资活动本身的阶段性以及融资利息的压力，会导致现金流量下降，并为企业带来更大的还债压力。

在利润表方面：各试点“营改增”的表现情况来看，推行“营改增”给企业利润表造成短期和长期影响。“营改增”后短期内企业缴纳的金额比以前更少，甚至部分项目免除税金，降低了企业的生产和运营成本。长期来看“营改增”的推行降低企业税务上的成本和负担，减少企业经营的障碍，为企业扩展规模和投资发展提供更多机遇。

在发票管理方面：增值税专用发票的管理是有严格的管理制度和规范要求“营改增”后会进一步规范发票管理，使不符合规定的各类现象得到有效监管，并采用法律手段对乱开发票现象进行严格管制。

二、“营改增”后对会计核算的建议。

1、加强会计人员的培训、做好纳税筹划。

“营改增”后由于“营业税”和“增值税”在实际核算及管理工作中都存在较大区别，因此不仅要加强财务人员处理账务的能力，还要提高企业相关业务部门人员的税务意识。特别是财务人员专业培训，培养其税务筹划能力的同时提高税务核算水平。为企业纳税的筹划管理做出针对性的优化、完善工作。采购上尽可能选购具有一般纳税人资格供应商货物，发生采购业务当月及时索要增值税发票，完成抵扣任务。对于销售业务采取分期收款。赊销等收款方式销售货物，争取资金的时间价值，提高资金利用率。

2、评估“营改增”后对企业经营业务的影响。

“营改增”的税制改革对企业营销、服务、财务管理等方面都带来重大的影响。这就促使企业在实际工作中要建立盈利评估系统，适时分析新税制给企业各种经济业务带来的影响，并制定出相应的应对措施。企业应结合自身实际，以财务部门为中心整体策划企业税务管理工作，并及时调整会计核算中相关税务的会计处理，全面提升企业税务管理水平和业务操作能力。企业还需要与税务部门多沟通及时了解各项税务优惠政策，增加企业利润。

总之，企业在面对“营改增”带来的利弊时，要积极应对，寻找使企业尽快适应“营改增”的方法，并结合市场经济发展和产业升级换代。不断提升会计核算水平，充分研究“营改增”对自身企业造成的具体影响。结合国家政策进一步完善企业纳税管理工作。跟随社会的发展潮流及时更新经营理念和策略，从而实现企业内部会计核算能力提高。参考文献：

[1]薛玉玲、朱宣蓉.“营改增”对企业会计核算的影响分析[J].商业经济，2013（12）：34-39.

[2]吴金光，欧阳玲，段中元.“营改增”的影响效应研究——以上海市的改革试点为例[J].财经问题研究，2014（02）：81-86.

[3]赵安.“营改增”对企业财务和会计的影响及对策研究[D].山东财经大学，2014.