政府预算会计权责发生制改革问题及策略探讨

刘敏

摘 要：政府预算会计采用的是收付实现制，但是在政府转变职能、推动财政体制改革、加强政府财政监督以及绩效考核等方面的改革中，会计收付实现制已经不能满足政府各项事务预算的要求。预算会计权责发生制相较于收付实现制而言更具有精确性、有效性和及时性的特点，从而引用了权责发生制。文章对政府预算会计权责发生制的重要性、重点、难点进行了分析，提出了具体建议。

关键词：政府预算会计 权责发生制 重要性 重点 难点 具体建议

中图分类号：F235.1 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）01-127-02

引言

党的十八大之后，党中央一再强调要转变政府职能，将资源配置更多地交给市场，由财政干预向提供服务转变，因此，这就对我国以往的政府管理机制提出了新的要求以满足政府的财政工作和预算工作。其中最明显的一点就是政府预算会计由原先的收付实现制改革为权责发生制。权责发生制的引用在政府会计核算中能够起到提高工作效率、优化政府资源配置以及为公共服务打下好的基础的作用。

一、权责发生制改革的重要性

1.是政府有效管理的需要。自党的十八大后我国政府致力于向服务型政府改革，这就需要政府预算会计根据自己不满足需要的方面向企业会计学习财务经验，从而将政府中的资产和成本明细向公众提供，对政府所有的固定资产进行管理，更好地反映政府的财务问题，对政府管理水平和效率进行有效提升。

2.是财政制度改革的需要。权责发生制与收付实现制的区别在于交易的实质时间不同。权责发生制能够及时地对交易进行计量、确认和记录。在我国财政制度改革不断推进的今天，需要在公共领域建设时做好充分的预算。另一方面，权责发生制还能在政府日常活动中实现非现金交易的计量，推动政府负债和实物福利的发展。权责发生制在政府财政支出中能够有效地进行政府内部监督和控制，对采购预算进行管理，从而增加了政府采购資金的利用率。

3.是防范政府债务危险的有效措施。在权责发生制下的会计核算下，能够对债券的发行和支付进行估计和计量，并计录以前年度无法在收付实现制中反映的未使用现金的部分。例如，政府为其他事业单位提供的融资担保能真实地反映政府的负债情况，并且对于自身风险能够有效地评估和控制，从而进行防范并提高自身资金的运转率。

4.是健全和完善政府会计信息的需要。在原有的收付实现制中，预算会计主要是以财政收支进行核算内容，其中主要是对固定的科目和已发生的现金流进行核算。但在权责发生制下，所有的会计要素都需要核算，包括固定资产、负债、以及经营成本等要素，这些要素所反映出的信息能够表现出政府的经济状况和运营情况，用来对政府的财务情况进行评估。

5.是加强部门和公共监督的有效途径。在媒体和自媒体的不断发展的大环境下和政府逐步转型中，人民群众对于信息的关注也越来越强。政府信息的公开也越来越重要。在权责发生制下，政府的会计信息受到监督，不仅是受到有关部门的监督还受到公共的监督。权责发生制核算下的政府财政信息得到有效的管理和监督，人民群众能够更加了解政府的财政信息，资金的支出和收入都能够进行了解，加强了公众的参政意识。

二、权责发生制改革的重点和难点

1.权责发生制范围的选择。在各国财政核算中，按照权责发生制使用情况能够分为以下几种情况：第一，完全使用权责发生制。诸如意大利、澳大利亚等国家。第二，部分使用权责发生制，其中排除资产资本化以及折旧，主要有加拿大和芬兰等国家。第三，特定权责发生制，主要是在养老金、国债利息和第三国贷款等方面使用权责发生制，其他使用收付实现制。这类主要是美国和丹麦。第四，补充性权责发生制，表现在收付实现制的基础上对固定科目进行补充，主要有德国。因此，对于我国而言，选择哪种权责发生制都需要与我国现阶段的经济发展和当前的政府改革进行结合，实现政府预算会计核算的有效性。

2.政府资产和负债的估价。在一般的企业中，对于企业的核算集中在资产、负债、利润等方面，且通常通过账面价值和可变现净值进行评估，企业可以根据公司的特点和业务发展类型选择有利于企业核算的方式对资产和负债进行核算。但是，对于政府预算会计而言，最大的难题是评估方法的选择，由于资产和负债估价经验较少，难以确定是否影响政府成本和费用的核算，以及影响度大小。另外，则是一些公共设施的长期资产价值难以估算。

3.监督体系有待健全。权责发生制在政府内部的使用需要制定相应的会计制度和财务制度来进行约束，并进行监督。政府在职能转变的过程中在机构设计和制度实施方面有不规范的方面，因此，有必要建立健全监督体系，不仅需要政府的内部监督，而且需要有效的法律作为保障，还要进行制度建设，做到权责对应，能够在出现问题时追责。

三、权责发生制改革的具体建议

1.修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合。一方面，在采用权责发生制时，可以通过基层政府的试点改革，重点在于政府的财务报告中以及会计预算方面。通过试点中出现的问题和优点，进行总结，然后再运用到上一级政府的财务改革中。在试点完成之后，伴随着改革的不断深入，可以将权责发生制的使用范围及深度在政府预算会计中不断扩大和深化，实现政府预算会计由收付实现制向权责发生制渐近性改革，最终实现由收付实现制向权责发生制的转换。另一方面，在政府预算方面，可以先让政府的一般性收入先继续保持原有的核算制度，但是对于投资证券和利息方面的收入进行核算改革，由收付实现制转向权责发生制核算。政府中固定资产可以通过权责发生制核算进行折旧、评估和计算。而对于其他无法或难以估量的资产，则继续使用原有的核算制度进行核算和计量。

2.运用多种方式培养全能型政府会计人才。由于政府的会计核算和企业的会计核算方式不同，因此政府可以通过制定政府会计人才培养计划对政府部门的财务工作人员进行培训和教育，以便推进政府预算会计权责发生制的改革。还可以通过物质福利等措施吸引熟悉多种会计核算的人才到政府财务部门工作，为会计改革提供智力支持。针对政府的会计核算，还可以专门建立政府会计法律法规，以及会计师协会等，对于通过考核的人才颁发证书。还可以结合政府预算会计权责发生制的改革，定时开展相关领导干部和政府预算会计信息使用者相关知识培训和普及，不断提高政府财务部门工作者的职业技能和使用信息的准确性，不断推进政府预算会计权责发生制改革的实施。

3.建立健全政府信息公开制度。政府预算会计权责发生制改革的目的是未来能够帮助政府信息公开制度建立健全，在市场经济深化改革和政府职能转变的大背景下，政府信息公开制度的建立和健全是大势所趋，是向服务型政府转变的必经阶段。政府预算会计权责发生制改革不仅推动了政府信息公开制度的发展，完善政府信息，增加政府的权威，而且政府在建立健全政府信息公开制度的同时还能够促进权责发生制的改革，有利于督促政府做好预算会计工作，并且能够实现信息资源的有效配置和整合，为公众查询和监督做好保证，提高政府的工作效率，树立政府的良好形象。

四、总结

在经济全球化和市场经济不断深化的今天，政府的会计工作也越来越复杂，对于已经不能满足政府财务工作需求的收付实现制必须进行改革要想保证政府预算工作能够顺利、高效的开展和实施，实行会计核算权责发生制是必须之举。权责发生制的采用，不仅是促进政府提升工作效率的方式，还是政府通过会计核算反映政府财务信息所必须的。

参考文献：

[1] 姚舒仪.对政府预算会计权责发生制改革的思考[J].华北金融，2016，8：62.

（作者单位：山东省泰安市岱岳区财政局 山东泰安 27102）

（责编：玉山）