巧记借贷记账法的账户结构

石家庄信息工程职业学院陈向红张永欣

巧记借贷记账法的账户结构

石家庄信息工程职业学院陈向红张永欣

借贷记账法是目前世界各个国家记账时普遍采用的一种复式记账法,掌握借贷记账法的账户结构是广大会计工作者首要解决的问题。本文就如何巧记借贷记账法的账户结构介绍几种方法或者说是窍门。

借贷记账法；账户结构；记忆方法

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。“借”和“贷”两字最初分别表示借贷资本家的债权、债务及其增减变化，但随着商品经济的发展，借贷记账法不断发展和完善，“借”“贷”两字逐渐失去原有的含义，转化为单纯的记账符号，用以表示记账的方向。

一个账户分为左、右方两个部分，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下，我们通常把账户的左方称为借方，把账户的右方称为贷方。至于哪一方记录金额的增加，哪一方记录金额的减少，则取决于账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。

按照会计等式“资产+费用（成本）=负债+所有者权益+收入”，我们可以把全部账户分为两类性质不同的账户。等号左边的资产和费用为一类，反映了资金的使用形式；等号右边的一类账户反映了资金的来源渠道，包括负债、所有者权益、收入。当等号左边账户的增加记借方、等号右边账户的增加就得记在相反的贷方，即资产、费用（成本）的增加记借方，负债、所有者权益、收入的增加记贷方。如果要登记双方账户的减少，则反之。

上述各类账户的结构，容易让人搞混乱。若利用一些小窍门来辅助理解和记忆，可以让使用者、学习者更容易接受和掌握。

1 打油诗法

“借增贷减是资产，权益和它正相反；成本资产总相同，细细记牢莫弄乱；损益账户要分辨，收益支出不一般；收益增加贷方看，减少借方来结转。”

解读：“借增贷减是资产，权益和它正相反”这是对会计等式（即资产=权益）的诠释；“成本资产总相同，细细记牢莫弄乱”强调的是资产类、成本类账户的增减（借、贷）方向一致；“损益账户要分辨，收益支出不一般”揭示的是损益类账户的账户结构，损益类账户分为收益和支出两小类，这两小类账户的增减（借、贷）方向相反；“收益增加贷方看，减少借方来结转”表面上说的是收益类账户的增减（借、贷）方向，实际上也指出了支出类账户的结构。

2 手势记忆法

会计等式的扩展式为：资产+费用=所有者权益+负债+收入。初学者在刚接触借贷记账法时，对于等式左、右两边的内容增减应记借方（左方），还是贷方（右方），常常搞不清楚，进而导致编写的会计分录往往颠倒了记账的方向。因此，为直观地理解和建立“方向感”，我们不妨依照会计等式扩展式尝试着采用“手势记忆法”来辅助记忆。

人们的左、右手天然就是一个记账的工具。掌心朝向自己时，左手的大拇指在左手的左边，左手的小拇指在左手的右边；而右手则反之。大拇指显得大，代表增加，小拇指显得小，代表减少。

“手势记忆法”具体做法如下：第一步，张开自己的双手，左手代表会计等式左边的资产和费用类账户，右手代表会计等式右边的所有者权益、负债、收入类账户；第二步，手心向里（对着自己），半握拳头，使手型类似T型账户的样子。根据左右手大小拇指的方位，判断金额的增减是在左边还是在右边；第三步，根据第一、二步的内容，我们很容易得出如下结论：左手所代表的会计等式左边的资产和费用类账户，其增加金额记在大拇指所指的左边（借方），减少金额记在小指所指的右边（贷方）；而右手所代表的会计等式右边的所有者权益、负责、收入类权益账户，则其增加金额则记在大拇指所指的右边（贷方），减少金额记在小指所指的左边（借方）。这样根据手指方向记账，就不会颠倒记账的借贷方向了。

概括起来，会计等式左边的会计要素如同左手，左边（大拇指）是增加、右边（小拇指）就是减少；会计等式右边的会计要素则如同右手，左边（小拇指）是减少、右边（大拇指）就是增加，天然对应、方便记忆。

3 资金运动法

既然会计核算和监督的对象是特定主体的资金运动，那么在记账方法和账户结构上就得体现出资金运动的本质要求。按照借方记账法账户结构的要求，每一个账户都分为借、贷两方，用以记录某一经济业务数量上的增减变化（即资金运动的来龙去脉）。按照资金运动说，赋予借、贷方如下经济含义，即“贷”字表示资金运动的“起点”（出发点）、“来龙”（资金从哪里来）；“借”字表示资金运动的“驻点”（即短暂停留点，资金运动在理论上没有终点）、“去脉”（资金的用途、去向或存在形态），这是由资金运动的内在本质决定的。按照资金运动说，我们可将账户结构记忆为“去借、来贷”。

举例1.企业以银行存款350000元偿还短期借款。

分析：资金运动的起点是银行存款（还债资金的“来龙”），资金运动的驻点是短期借款（企业资金的“去脉”），按“去借、来贷”这个小窍门儿，该经济业务应编写的会计分录为：

借：短期借款350000

贷：银行存款350000

举例2.企业将多余的库存现金28000元存入银行。

分析：资金运动的起点是库存现金（资金的“来龙”），资金运动的驻点是银行存款（资金的“去脉”），该经济业务应编写的会计分录为：

借：银行存款28000

贷：库存现金28000

[1]杨秀萍.会计入门[M].北京理工大学出版社,2007.

[2]会计论坛———马靖浩说会计.