行政事业单位会计决算报告工作的探索与思考

徐光英

(湖北科技学院 ，湖北 咸宁 437100)

行政事业单位会计决算报告工作的探索与思考

徐光英

(湖北科技学院 ，湖北 咸宁 437100)

编制事业单位会计决算报表时间紧、任务重、内容多、难度大，会计人员熟悉掌握会计专业知识技能、做好全口径预算工作、做好会计核算基础工作、做好决算数据核实工作等，提高会计决算报表编制工作效率。

预算；会计核算；会计决算报表；问题；建议

行政事业单位会计决算报告工作，是在每个会计年度终了，根据财政部门要求的部门决算报告工作规定，行政事业单位在日常会计核算的基础上，编报反映本单位财务收支状况和各项资金管理情况等决算报表及报表分析等工作。行政事业单位会计决算报告，全面、真实反映了行政事业单位财务状况和预算执行结果，为上级主管部门及本单位领导了解单位财务状况提供参考，为上级部门指导单位财务管理和财政部门审查批复决算提供基本数据依据，为单位编制下一年度财务收支计划具有重要参考价值。

一、行政事业单位会计决算报告工作的重要性

(一)编报会计决算报告是行政事业单位会计制度规定的要求

行政事业单位会计制度规定：“单位预决算是国家财政预决算的组成部分，各行政事业单位会计主体必须按规定的工作程序、编报规程和时间要求，组织实施本部门预决算的编报工作”。行政事业单位会计决算报告制度第四十八条：“ 行政事业单位应当按照有关制度规定认真编制会计决算报告，全面、真实反映本单位会计决算信息。各单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责。”

(二)会计决算报告是各级人大机关审定财政收支预决算的需要

行政事业单位的决算报告是各级财政部门决算报告的组成部分，也就是说各级地方及中央财政决算报告数据来源于最基层行政事业单位的会计决算报告。各级地方及中央人大会议审查地方及中央财政预决算报告是人大会议的重要工作内容之一。人大财经委员会以财政决算报告为依据，审查监督国家财政资金预算执行情况，使国家财政资金使用更加透明化、公开化，提高了国家财政资金的使用效益。

(三)单位及相关部门对预决算和财务管理监督的需要

行政事业单位通过会计决算报表与预算进行分析对比，一方面反映了单位预算的执行情况，促使单位加强财务管理；反映了单位是否合理编制预算，促使单位科学编报预算；另一方面也为财政部门审查批复决算和后续年度财政预算安排提供了基本依据；同时还满足了国家财务会计监管、各项资金管理以及宏观经济决策等需要。

二、行政事业单位会计决算报告工作内容

行政事业单位会计决算报告工作内容繁多，要完成会计决算报表主表、决算报表编制说明及附表、决算分析报告等工作，任务十分艰巨。

(一)决算报表主表

我省部门决算报表主表有：(1)收入支出总表、收支明细表、项目收支明细表、基本支出明细表等19张收支报表。(2)上缴非税收入情况表、财政专户管理资金收入支出决算表、国有资产收益征缴情况表等3张非税收入收缴情况表。(3)资产负债简表、资产情况表、基本数字表、机构人员情况表、省直一般公共预算财政拨款指标执行情况表、省直政府性基金预算财政拨款指标执行情况表、政府储备物资明细表、固定资产及公共基础设施明细表、往来款项明细表、对外投资明细表等10张其他信息表。行政事业单位除了少量没有经济业务内容的主表不填列外，其他报表都要填列。

(二)决算报表编制说明及附表

决算报表编制说明由决算编报基本情况、基础数据核对情况、报表审核情况和决算数据其他需要说明的情况及14张附表组成。

(三)决算分析报告

行政事业单位决算分析报告主要是对本单位收入支出、资产负债、净资产等主要财务指标增减变动情况和原因进行分析，包括单位基本情况、收入支出预算执行情况分析、资产负债情况分析、本年度单位决算工作开展情况等。

三、行政事业单位做好会计决算报告工作存在的问题和建议

行政事业单位会计决算报告工作是单位财务部门年度重要工作之一。完成年终会计决算报告工作，对于财务人员来说既是重点又是难点。笔者结合年终会计决算报告工作实践，就行政事业单位会计决算报告工作中目前存在的一些问题出发，探索做好行政事业单位会计决算报告工作的建议。

(一)决算报告工作客观方面存在的问题

1.时间紧，任务重

行政事业单位会计决算报告的统一编制时间点为每年的12月31日。财务决算工作，从财政部门下达通知到完成决算工作，一般时间不超过一个月。年底会计人员繁忙的会计报销工作、年底单位往来款清理工作、银行帐对帐核对工作、资产清查工作、核对国库当年下达经费指标、核对当年实际财政拨款支出明细帐等工作要完成，加之各单位年终总结、评比、检查、会议等事务多。这些工作做好后，才着手开始加班加点完成繁多、复杂的决算报表填报及决算报表分析报告等财务决算工作。由于时间紧，任务重，决定了要编制较高质量的年终财务决算不是短时间内能完成的。

2.内容多，难度大

行政事业单位会计决算报表要求全面、真实批露单位财务状况和预算执行结果，决算报表内容包括财务收支、经费来源与运用、资产与负债、机构、人员与工资等数据信息。预算编制的全面、具体、细化决定了决算报表也要与其保持一致反映单位的财务收支、资产负债、机构人员情况等等诸多内容。有些报表内容数据还要从其他部门取得如人员情况、资产情况等等。所以，决算报表内容多，牵涉的部门多，给财务人员在短期内完成决算报表增加了压力。

(二)决算报告工作主观方面存在的问题

1.重预算编制与执行，轻决算编制与分析

各行政事业单位的领导对会计决算工作重视不够，一直以来存在着“重预算编制与执行，轻决算编制与分析”的问题。预算编制根据省及学校预算管理要求，按照“一上一下”和“二上二下”的程序，各部门单位对预算高度重视，反复讨论、修改，直至最后完成预算编报工作。预算在执行过程中，单位领导时时关心过问经费执行情况，关注经费是否保证了事业发展的正常运转。单位领导对决算的认识往往还停留在决算是财务处在年终对全年财务数据进行简单事后汇总，至于决算工作成果反映了什么内容？怎么从不同方面进行反映？决算报表反映的问题揭露了单位哪些方面管理存在问题并不重要。因此决算工作没有被领导纳入重要工作范畴，决算报表在信息反映方面的重要性并未体现出来。

2.预算编制欠完善，预算执行有偏差

目前，有些行政事业单位还没有全部做到按经济分类的明细编制预算，预算编制存在不够全面、严谨、科学的问题。财务部门将财政批复的预算切块分解到各职能部门，各个职能部门应该根据各自的年度工作计划科学地编制预算。但是，有些部门单位在进行预算编制时没有完全按照经济分类明细，真实、认真、完整、全面地编制预算。预算执行时有些预算项目偏离了实际，造成了预算执行困难、预算执行出现偏差的情况。

3.会计核算与预算脱节，预算决算存在差异

有些会计人员在会计核算时没有与预算明细一一对应，支出经济分类所对应科目记录不正确，混乱开支，导致决算报表不能完全真实反映单位财务收支信息，预算决算存在差异。决算不能准确地反映部门预算执行情况，部门预算与部门决算可比性较差，有的总体收支对比差异不大，但明细项目对比差异大。

4.没有执行统一的会计制度，单位财务报表与财政决算报表存在差异

财政部门要求按预算会计制度填报决算报表，而行政事业单位是按行政事业单位会计制度进行帐务处理，两者执行的会计制度不同，汇总的会计报表结果就存在差异。如事业单位归还银行贷款时，事业单位帐务处理为减少长期借款，不影响当年费用支出增加。而财政部门决算报表中要反映支出增加资金减少，这就使得事业单位帐务系统的支出汇总数与财政决算报表支出汇总数不一致。

5.没有统一的财务预决算运行系统，决算报表完成效率低

各行政事业单位没有统一的财务预决算会计帐套核算软件，部门决算报表不能自动通过会计核算软件取数，部门决算软件与部门预算软件没有进行有效对接。预算编制是在一个单独的软件中对部门按经济分类明细编制预算，而核算又是一个单独的软件进行会计核算。会计人员在进行报销帐务处理时不能在一个会计核算软件中按经济分类明细自动与预算项目直接对接核算控制，决算报表不能按经济分类、按科目自动汇总上报，预算、核算、决算不能很好的衔接，决算报表无论是完成时间上和完成质量上效率低。

(三)做好会计决算报告工作的建议

1.领导高度重视，单位全面部署

行政事业单位全年经费收入情况、经费支出情况、资产负债情况、财务管理情况等信息都可以通过会计决算报表这一载体显现出来。作为报表使用者之一的单位领导，通过阅读单位会计决算报表，充分了解单位财务状况以及单位财务管理存在的问题，所以单位领导应该把会计决算工作作为单位重要工作并引起高度重视，为财务人员高质量完成会计决算工作创造好的条件。财政部门下达决算工作任务后，行政事业单位应在本部门召开会计决算工作会议，对会计决算工作进行全面部署，对会计决算工作内容及关联部门单位及时布置安排任务，确保会计决算工作在短时间内完成好。

2.提升会计人员业务水平，做好预算基础工作

(1)加强会计人员业务培训，提高实际业务操作技能

行政事业单位部门决算报告工作是一项复杂、繁锁的工作，它要求单位要有良好的会计基础工作，要求会计人员业务能力娴熟，能正确处理各项会计业务。会计相关业务知识更新快，会计人员要及时培训更新会计相关业务知识，如熟悉并掌握预算编制业务、会计核算业务、国库集中支付业务、决算报表编制业务等等相关知识技能。只有这样，财务人员对于会计核算、决算报告工作等做起来得心应手。

(2)职能部门全力配合，认真编报单位预算

预算是决算的基础，决算是预算的检验。预算编制工作基础打好，决算工作才能顺利完成。各个事业单位收到经批复的预算文件后，要及时向各个职能部门下达预算上报任务，指导各个职能部门根据本部门的工作性质和工作计划，按财政部门规定认真、全面、严谨、科学地明细编报各项资金预算。财务部门要做好与各个职能部门预算编报指导和沟通工作，确保各职能部门预算编制做到应编全编，使单位资金用到所需的地方，资金使用达到最好的效果。预算编制工作完成好，预算执行率高，为顺利、高质量完成年终决算报告工作打下良好基础。

3.做好预算控制基础工作，真实反映预算执行情况

预算文本下达后，财务相关人员要把单位的预算具体内容从头到尾熟记于心，并将预算在会计核算系统里下达到各个职能部门。下达预算时不仅要分部门、分项目进行预算控制，并将预算内容按经济分类明细。基本支出预算分为公用支出预算和人员支出预算。被财务人员忽略的项目支出预算也要分公用支出和人员支出进行预算明细控制。只有这样，会计核算人员在报帐时才能从经济内容、项目内容、财政拨款安排还是非财政拨款安排等方面准确对照来复核凭证，对应预算进行控制报销，记录会计凭证。这样就能尽可能地保证决算跟预算进行很好的衔接，年终编制决算报表时少走弯路，保证了决算数据真实反映预算数据的执行情况。

4.做好会计核算工作，确保决算报表质量

决算报表的基础数据取自单位当年的会计凭证帐簿和各种报表等资料。这些资料数据全面、完整、准确、真实才能确保决算报表质量。所以，会计人员在日常会计帐务处理时，一是要对原始凭证认真审核，严格按照国家有关的政策法规制度规定，对每一张原始单据的合法性、合规性、合理性等进行审查；二是对于经审查后的凭证要分清每项支出的项目内容、经济分类、资金来源等方面对应预算列支，不能混乱开支；三是无预算和超预算费用拒绝报销。

5.认真做好决算报表编制工作，提高决算报表会计信息质量

会计决算报告工作内容之一的会计决算报表编制完成得好坏，直接关系着会计信息质量的高低，而会计信息在很大程度上影响着报表使用者的决策。因此，会计人员要做好会计决算报表编制工作，保证会计信息质量具有很重要的意义。

(1)做好决算前帐务处理工作，保证数据完整、真实

行政事业单位在12月底前，要按照行政事业单位财务制度的规定，对照经财政部门批复的预算文本和单位相关经济合同等资料，对单位资产、负债、收入、支出等进行全面认真的核实。清理核实收入帐目是否如实及时记帐、往来款项是否按规定及时清理、各项拨款是否全部到位、汇入单位帐款是否弄清资金来源及时入帐、应缴财政专户款项是否足额全部上缴、财产物资全面清查结果是否办理报批手续再进行处理等等，确保单位当年收入与当年支出全部进行记帐处理，并且做到帐实相符、帐帐相符、帐表相符，保证数据完整、真实。

(2)认真核对基础数据，确保数据准确、可靠

在编报决算报表前，首要工作是要与相关部门单位进行认真核对各种基础数据，确保决算数据准确、可靠，编制会计决算报表时少走弯路。

一是核对国库数据是否与下达的预算文本上数据一致。要对预算文本上各项预算内容及金额与国库下达指标数据一一对照核实，核对下达的基本支出、公用支出、人员支出、项目支出等内容与金额的一致性；核对预算调整数的一致性等。

二是核对国库数是否与单位财务核算数据一致。要与上级主管部门及财政部门核对国库相关数据，主要有：上年财政结转数核实；本年财政拨款(补助)收入、支出和结余数核实；本年上缴财政非税收入和上缴国有资产收益数据核实等等。如果核对数据出现不符等问题时要及时与主管部门及财政部门沟通，保证双方核对的数据一致。

三是与单位职能部门核实相关数据。如与人事部门核实单位在编人员数、年末实有人数等；与国有资产管理部门核实资产数；与招投标管理部门核实招标采购数据等等。

(3)认真编写会计决算报表，真实反映单位资金使用状况

填报会计决算报表是会计决算报告工作的重心，决算报表是决算报告分析的数据基础。在认真核实相关基础数据后，会计人员要以单位会计核算软件中汇总的总帐及明细帐数据、国库收支数据、相关部门提供的数据等为数据资料，按收支项目名称、支出功能、经济分类明细等认真对应填报各种决算报表。决算报表编报口径要与单位预算口径一致，编报的数据要真实准确，确保决算报表完整真实反映单位资金使用状况。

6.以决算数据为依据，做好财务决算分析工作

财务决算工作完成后，还要做好财务决算分析工作。只有对会计决算报表数据进行有效的分析并加以利用，决算工作才有意义。财务人员根据单位年度工作目标任务和预算安排，以决算数据为依据，计算行政事业单位财务分析指标值，对财务决算进行全面分析。一是从单位基本职能、机构情况、人员情况及单位当年取得的事业成效进行简要说明；二是从单位收入支出预算及执行情况进行对比分析，找出收支预算安排较上年变化的情况分析、收支执行情况较预算安排情况存在差异的原因进行分析；三是对收支结构占比情况进行分析；四是对重要经济分类支出执行情况进行分析；五是对资产负债整体情况较上年对比进行分析；六是对单位当年预算执行中存在的问题进行分析等等。财务分析既要全面，又要重点突出分析，文字不要过长，简洁明了，让报表阅读者容易读懂。通过财务数据结合报表分析，单位领导及其他报表使用者能了解单位的财务状况及财务管理中存在的不足，为领导加强单位管理决策提供参考。

7.认真编写会计决算报表说明，扩大报表阅读功能

行政事业单位对于在会计决算报表中不能列明的信息，要在会计决算报表说明中作进一步补充和说明，方便报表使用者读懂报表信息。会计人员要按编报说明要求，分别对主要经济数据、数据较往年变动的差异、财政部门要求其他应该进一步具体说明的内容如往来款情况说明、“三公”经费、其他工资福利支出等人员支出具体情况、资产负债变动、长期投资和国有资产管理等对本期或者下期财务状况发生重大影响事项进行说明，扩大报表阅读功能。

8.执行统一的会计核算制度，确保报表信息相互可比性

行政事业单位应与财政部门执行统一的会计核算制度，确保会计信息口径一致、相互可比，提高决算报表编报效率，减少事业单位帐表信息与财政决算报表汇总数据差异，方便财政资金管理部门利用报表信息管理的需要。

9.建立科学的财务管理软件系统，提高会计决算报告工作效率

为提高会计决算报告工作效率，行政事业单位应建立科学的财务管理软件系统，发挥财务数据的集中利用和资源共享效应。科学的财务管理系统中既有完整的单位预算，又能进行会计核算工作，同时能与国库支付软件对接。这样一是可以提高会计核算工作效率，会计人员进行报销帐务处理时，能根据预算系统模块准确对应预算明细进行核算支付；二是编报决算报表时，取数快、准确率高；三是与国库支付系统对接能准确对应支付每笔款项，减少支付差错，使年终对帐顺利，从而提高会计决算报告工作效率。

总之，行政事业单位年终决算报告工作是一项较为繁琐和系统的工作，不是一蹴而就的工作。只要我们财务人员认真进行专业业务培训学习、细致编制全口径单位预算、建立科学的财务管理系统、认真审核把关每笔会计报销业务、掌握准确的单位基本信息资料、与相关部门仔细核对基础数据等等工作做好，一定能够顺利完成年终决算报告工作。

2017-05-11

2095-4654(2017)05-0009-05

F810.6

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责任编辑：胡 莉