高校新会计制度执行中存在的问题及对策

刘 欢

(湖北科技学院,湖北 咸宁 437100)

高校新会计制度执行中存在的问题及对策

刘 欢

(湖北科技学院,湖北 咸宁 437100)

随着我国社会主义市场经济的高速发展以及高等学校的不断发展与变化，之前的高等学校会计制度已经不再适用于当下高校会计工作的展开。2014年新出台的高校会计制度从科目设置、财务报告及管理制度等方面有了较大的变化，为高校财务工作的良好运行提供了保障，但仍不够完善。重点从会计人员对新制度的认识、会计人员专业素质、新制度科目设置的变化等几个方面研究，提出高校新会计制度在执行过程中存在的问题，并提出一些实施建议。只有在良好的执行过程中发现问题并解决问题，才能更加完善，更好的适应高校，促进高校的会计制度健康与可持续发展。

高校；新会计制度；执行；问题

一、 高校新会计制度的由来

在1988年以前，我国高校一直参考事业单位会计制度来进行会计核算，并没有形成相对独立的制度法规。直至1988年12月，我国出台了高校会计史上第一部独立的《高等学校会计制度》。随着我国社会主义市场经济和高校各项事业的高速发展，2000年以来，政府实施了一系列的公共财政改革措施。高校新会计制度作为改革的内容之一，就是为了进一步适应政府公共财政体制改革而产生的。为了规范高等学校的会计核算，保证会计信息质量，2014年1月1日起施行的高校新会计制度，对原有高校会计制度进行了修订与调整，高校新会计制度从科目设置、财务报告、管理制度等方面对高校旧会计制度进行了大胆的改革，完善了旧制度中存在的不足。高校新会计制度的适时推行，是我国高校会计制度改革中一次质的飞跃。这对我国高校会计制度的健康、长远发展具有深远的意义。

二、当今我国高校新会计制度执行中存在的问题

(一)对高校新会计制度的认识不够

现阶段，我国高校的财务人员，普遍存在对会计基础工作规范化缺乏足够的理解和认识。长期以来，在高校发展过程中，高校在强调教学、科研的同时，往往忽视了对高校会计制度的具体管理工作。例如：会计在做账过程中，不能严格按照规定将学校的教学支出归集对应的科目，这将导致年底统计整个学校的教学支出数据出现偏差，因此会影响整个学校的绩效评价，同时也影响一年度学校的预算。在高校会计管理工作中，由于会计工作对财务管理工作的影响往往是间接的，通常会导致高校财务人员对高校会计工作的轻视，甚至是忽视。同时，在做出一些高校经济决策时,有些高校财务人员对财务管理部门的会计基础工作重视不够，缺乏现代财务管理观念、管理意识等，这些都严重阻碍了高校会计工作的进步。

(二)高校财务人员执行过程中把关不严、不规范

近年来，随着我国教育事业的不断快速发展，以及各大高校的发展，促使高校会计人员的素质也随之得到了相应的提高。但是，整体而言，当前我国高校会计人员仍然存在业务素质参差不齐和职业水平偏低的问题。近期，湖北省财政厅组织专班对全省部分高校财务进行了检查，检查过程中发现了许多因财务人员把关不严导致的问题，如：违规发放津补贴、报销审批手续不全、报销单中出现序列支出等。实际上，这些问题在平时工作中是可以避免的，这就需要财务人员严格执行财务制度，严格把好审核关。

此外，有的高校会计人员，缺乏严谨的工作态度和职业道德，没有严格执行会计法规制度，在工作中往往根据自己工作经验来判断，缺乏对高校会计财务工作的认真、严谨性的意识与观念。同时，当前在会计信息化的发展环境下，许多高校会计人员对互联网网络和计算机信息技术的掌握不够，没有做到会计信息化。

(三)高校新会计制度执行中的困难

从目前高校新会计制度的执行情况来看，部分工作环节存在执行不力的问题，如：其内部往来业务的调整、收支业务的调整、资产的调整等。高校新会计制度原则执行中的困难：一方面表现在会计核算缺乏可操作性。具体来说，就是在高校新会计制度原则中，将之前的会计“事业支出”科目细分为“科研事业支出”、“行政管理支出”及“教育事业支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”5个科目，在一定程度上细化了各个方面的成本费用核算，更有利于对支出数据进行分析。但同时，由于目前在高校会计实际工作中费用合理分摊的难度十分大，难以进行具体的细分，这种细分因此带来了执行过程中一定的会计核算的困难；另一方面，高校新会计制度原则执行中的困难主要表现在基建并账。基建工作是整个高校进行教育事业发展与实施的重要条件与重要基础，但是，基建并帐工作却存在缺乏一定的执行力度问题，由于受到高校复杂的经营环境影响以及财务人员结构不合理、业务水平不高等因素的影响，使高校基建并账工作执行起来较为困难。

(四)高校新会计制度科目落实中的困难

以当前高校会计科目中“科研收入”这一具体会计科目为例，目前，高校新会计制度科目中对“科研收入”科目的主要核算内容，主要就是来自于政府及其政府有关部门的财政拨款。但是，在高校发展的现实中，当前高校与企业的合作越来越多，逐渐形成了校企合作发展模式。在高校新会计制度的科目落实中，就出现了一定的问题。企业也逐渐向高校投入更多的教育与科研经费，可以说，高校的科研收入来源除了政府财政拨款，更多的是源于企业。因此，这部分的教育与科研经费投入应当放入高校会计“科研收入”科目的核算当中。

高校财务的支出科目大致分为财政补助支出与非财政补助支出。这一会计科目的设置对高校财政资金的开支实际情况有一定的反映，但是，在实际落实过程中存在一定困难，这就在很大程度上加大当前我国高校预算设计编制的难度，从而导致高校财务信息的不准确性增加。

三、高校新会计制度与旧制度的对比

(一)科目设置与1998年版的《高等学校会计制度》相比，高校新会计制度有了较大的变化，主要体现在以下几个方面

1.资产类。在高校新会计制度下，资产类会计科目中设置了“银行存款”、“库存现金”、“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“应收票据”、“存货”科目，其核算内容没有较大的变化。转账时，若有对应科目，应直接将原账余额转入新账中。若新账中，没有设置相应科目明细账的，应将原账中对应科目余额进行分析并加以细分，分别转入新账中对应科目的相关明细科目。

高校新会计制度增加了“文物文化资产”、“基建工程”、“在建工程”、“累计折旧”、“累计摊销”、“固定资产清理”、“待处理财产损益”7个一级科目，更加准确地反映资产在每个时期的价值，高校新会计制度规定高校需制定一套适合本校的账务处理方法及资产目录，对不同类型的资产折旧方法进行记录，从而核算高校的固定资产。同时还调整了与资产有关的5个会计科目，如下：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期股权投资”和“长期债券投资”，取消了“借出款”1个一级科目。通过对资产会计科目的修改，不仅使记账方式更加规范化，同时精确了资产的实际价值。

2.负债类。在高校新会计制度下，负债类会计科目中设置了“短期借款”、“长期借款”两个科目，主要是针对核算高等学校向银行等金融机构借入的款项进行专门核算。同时，新账中“应付职工薪酬”科目应按照国家规定设置相关明细科目。

3.收入支出类。在高校新会计制度下，收入支出类科目中设置了“财政补助收入”科目。同时，还规定原账中上述3个科目分别核算高等学校从各级财政获得的教育、科研和其他经费拨款。此外，新制度下“财政补助收入”科目期末结账后无余额，原账中上述3个科目年末结账后有贷方余额，反映尚未核销的专项经费拨款，原账中上述科目余额反映尚未核销的专项收入。

(二)高校新旧会计制度中财务报表的比较

高校新会计制度中对财务报表的要求也进行了部分的调整。在高校旧会计制度中，并没有要求高校在会计核算时编制现金流量表，但是在高校新会计制度要求下，会计核算采用权责发生制确认收入和费用归属期，新制定的权责发生制在实施过程中需要高校增加现金流量表的编制，这样更加全面准确的记录和反映高校的现金状况。高校的财务报表还包含了资产负债表、收入费用表等传统的财务报表，高校新会计制度下对财务报表中项目的构成也进行了修改，剔除了旧制度中资产负债表的支出及收入类的要素。在收入支出表中，高校新会计制度中将“事业支出”具体细分为“科研事业支出”、“行政管理支出”及“教育事业支出”等几个方面的内容。高校新会计制度中会计报表附注部分也进行了修改，要求必须披露包括重要会计政策的说明、会计政策、重要会计估计的说明、会计估计变更以及差错更正的说明等，这样弥补了旧制度的不足，同时提升了信息的可比性。

四、高校新会计制度的特征

与1998年版出台的高等学校会计制度进行对比，目前我国修订之后的高校新会计制度出现了新的变化，这种变化除了表现在以上的会计科目的设置上，还体现在以下几个其他的方面。

(一)强调了政策的协调性

高校新会计制度的出台是在征求多方意见之后开始实施的，主要以《事业单位会计准则》为基本依据，同时以《事业单位会计制度》《高等学校财务制度》为参考，充分强调了各个政策的协调、完整与统一。高校新会计制度中进一步规范了会计科目的核算，如：非财政补助结转、结余及其分配会计科目，并完善了会计科目体系和会计科目使用说明，同时对财务报表结构和体系进行了系统的改进，都是抓住高校会计核算工作的主要矛盾，坚持政策间相互协调的表现。

(二)更加突出了财务管理体制需求

在旧会计制度下，部分高校会设立二级财务，并由二级财务进行账务核算及管理。除了资金往来，一级财务账务处理中不会反映二级单位的收支情况，报表调整之后反映的内容更加突出。而在高校新会计制度中，规定高等学校在编制财务报表的过程中，学校财务报表必须反映出校内独立核算单位的会计信息，报表调整之后反映的内容更加突出，在一定程度上，解决了高校经费来源信息不明的问题。

(三)强化了资产管理

高校新会计制度加强了对资产的管理，调整了固定资产的分类标准，同时严格按照适当的折旧方法对固定资产进行折旧。高校新会计制度对在建工程有了规范的要求，规定在建工程完工并达到预定可使用状态时，必须办理竣工手续，同时将“在建工程”科目转入“交付使用资产”科目。在对无形资产进行摊销时，可以合理估计资产使用年限并选择年限平均法进行摊销。高校在处置固定资产时，应当按照国家相关规章制度，将处置的收入和支出分开进行管理。

(四)实现了会计主体一体化的目标

一直以来，高校基建与事业会计执行的是两套会计制度，高校基建会计执行建设单位会计制度，事业会计执行高等学校会计制度，并在年末分别单独编制会计报表，造成高校会计核算“两张皮”的现象，形成了两个会计主体，且每个会计主体只能反映高校经济活动的一个方面，不能使基建业务与其他业务在同一报表中反映。新会计制度要求基建账的发生额至少按月并入“大帐”，基建并账首先必须在单位会计“大帐”中设置对应科目，如：“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目对应记“大帐”中“在建工程——基建工程”科目；“交付使用资产”等科目对应记“大帐”中“固定资产”等科目，将月末科目余额并入“大帐”中对应会计科目，这样既可以实现一套帐表，又可以单独反映基建工程明细账。高校新会计制度中基建并账可以改变会计主体多元化的现象，实现会计主体一体化，更加完整地反映了高校资产和负债状况，降低了潜在的会计财务风险。

五、高校新会计制度执行中存在问题的对策

高校新会计制度从科目设置、财务报告及管理制度等方面有了较大的变化，为高校财务工作的良好运行提供了保障。完善的制度没有得到好的执行也只是一纸空文，下面就高校新会计制度执行过程中存在的问题提出几条建议。

(一)加大对高校财务人员的培训

会计人员是实施高校新会计制度的具体执行者与实施者，要想有效保证高校新会计制度的顺利运行，高素质、高质量的会计人才是基本保证。新会计制度的实施，对于高校的会计人员来说是一次全新的挑战。目前,我国财会领域新准则、新法规陆续出台,会计国际化的进程也在加快,这些都需要会计人员摒弃过去的旧观念,加速知识更新,提高综合素质。因此，应当严格按照会计基础工作的要求，加大对高校会计人员进行培训，不断提高高校会计人员的专业知识、业务水平与综合素质。会计知识理论更新快，要求高校会计人员要及时更新会计基础知识与理论，促进高校会计人员的整体素质的提升。

随着信息化的不断发展，会计理论知识更新快，高校发展的多元化需要高校会计人员去不断学习和深化。因此，这就要求为高校会计工作人员创造并提供学习的空间与机会，认真学习和领会新会计准则的精神实质，不断提高自身的专业知识和业务水平，以此来提高自身的职业判断水平。提高业务水平的同时也要提高高校财务人员职业道德。没有良好的职业道德，将无法做好高校财务工作。

(二)促进高校财务人员之间的交流

高校财务部门在高校管理工作中起到一个桥梁作用，需要和方方面面打交道。对内要处理好与高校采购、行政、人事等多个部门的关系，对外也要做好与税务、银行等部门的沟通与联系。因此，高校财务人员必须具备良好的沟通能力。

随着我国的经济形势的发展变化，在执行高校新会计制度工作中，高校财务人员对于制度的学习与掌握也是十分重要的，但部分高校财务人员不能适应高校会计制度的改革。因此，要加强高校之间财务人员的交流与沟通，互相取长补短，吸取、借鉴其它高校会计工作的成功经验，提升现有财务人员工作管理水平，为高校财务工作注入新的思维与力量，促进高校会计工作的健康发展。

(三)完善高校新会计制度的部分会计科目设置

各高校要尽快完善高校新会计制度的部分会计科目设置，针对当前高校在新会计制度实施中部分会计科目设置不够合理的问题，高校有必要调整与完善会计科目的设置。比如，在对其他应付款会计科目设置上，当前大部分高校已经减少职工因外出而产生的借款业务，但是高校新会计制度的会计科目没有取消该科目，这与当前高校的实际款项科目设置存在一定的矛盾之处。另一方面，要做好高校新旧会计制度的衔接执行工作。随着高校教育体制的不断改革和深化，新会计制度在我国全面推行的时间较短，为了保障新制度的全面实施，必须做好与旧制度衔接准备工作，高校应重视新旧会计制度的衔接准备工作。首先，应当全面清查高校资产负债情况，及时核实固定资产、无形资产原价及使用年限等；同时对于报废资产进行核销；其次，高校应根据新会计制度对部门固定资产的计提。

(四)完善核算工作，加强制度建设

高校新会计制度中，对于财务报表方面有了更高的要求，对于财务报表的数据更加详细。在这种情况下，高校需要健全核算系统的数据，只有数据准确，才能使生成的报表得到充分的利用。报表与报表之间的数据是关联的，必须做好基础数据，才能为日后我们需要的报表提供准确的财务信息。高校的资产也是核算工作中较为重要的一部分，建立资产数据库是高校必不可少的工作，逐步建立和完善固定资产折旧和无形资产摊销的工作，为日后资产的计提摊销打基础。同时，根据高校新会计制度对资产科目进行调整的情况，并将已有的一些数据进行清理，便于后期的建账，这是为日后高校新会计制度的实施提前做好准备。

六、结语

通过分析研究，可以看出高校新会计制度的出台是我国高校会计制度发展史上的一次重大改革，促进了高校会计核算的发展，使高校财务管理更加细致化、科学化。但是，由于高校新会计制度仍处于刚起步阶段，在其发展过程中也存在着执行和落实中的困难。因此，本文认为要完善高校新会计制度，促进高校健康发展，就要加强财务人员对高校新会计制度的重视、提高高校财务人员的素质，同时完善会计科目设置，全面提高高校会计基础的工作水平与质量。建立完善的制度固然重要，健全的制度得到有效的执行才是关键，高校会计制度只有在良好的执行过程中发现问题并解决，才能更加完善，更好的适应高校，从而促进高校的健康与可持续发展。

[1] 林惠云.新高校会计制度执行对高校固定资产方面的影响[J].中国管理信息化，2015，(1).

[2] 丁飞鸿.高校新旧会计制度比较与实施[J].学习月刊，2013，(10) .

[3] 朱伟利,李静.从财务风险防范的角度看高校会计制度改革[J].经济研究导刊，2013，(4) .

[4] 何小红.高校新会计制度辨析及建议[J].教育财会研究，2013，(5) .

[5] 叶玉真.高等学校会计制度改革探析[J].财务与金融，2013，(5) .

[6] 王霞.高等学校新会计制度的浅析[J].四川职业技术学院学报，2014，(4) .

[7] 李爱平.高校新会计制度的研究[J].中国外资，2013，(7).

[8] 陈胜权.试论高等学校新旧会计制度比较[J].会计之友(中旬刊)，2010，(10) .

[9] 庄乃谐.高等学校会计制度缺陷及征求意见稿初探[J].中国商界(下半月)，2010，(6) .

[10] 冯宝军,荣翠芳.高校应对新会计制度实施的策略研究[J].教育财会研究，2011，(5).

2017-03-21

2095-4654(2017)05-0005-04

F234.4

A

责任编辑：胡 莉