避税天堂何以炼成

江金彦

瑞士、卢森堡、香港、新加坡、开曼群岛、英属维珍群岛、百慕大群岛、巴哈马群岛、美国内华达州……这些国家和地区极低的某些项目甚至为零的税率，简直就是伊甸园善恶树上最诱人的果子。按照《谁动了国家的奶酪—避税天堂调查》一书作者加布里埃尔·祖克曼的研究，这些果实滋养了世界范围内百分之八的家庭金融资产，相当于五万八千亿欧元。受惠的成员中，当然也包括了时代英雄乔布斯。这位英雄用那些外形精美可爱的电子产品，摘得了继伊甸园里的、砸在牛顿头上的以及让图灵殒命的三只苹果之后的人类第四只伟大的苹果。

乔布斯或许伟大，但其创办的苹果公司则未必。至少在税收方面，这家美国企业没那么伟大，只是极度精明而已。苹果的避税模式被称为“双层爱尔兰夹荷兰三明治”。“第一片面包”是其在爱尔兰设立的“苹果国际销售”公司，它接收除了美国以外的全球所有销售收入。苹果公司选择在爱尔兰“收钱”，原因之一是爱尔兰作为欧盟国家与欧盟其他成员国之间的交易免缴所得税。同时，爱尔兰的企业所得税非常低，远低于美国和其他欧盟国家。此外，考虑到本地的就业机会，爱尔兰政府还为苹果公司提供了税务减免优惠。“第二片面包”是同样设在爱尔兰的“苹果国际运营”公司。爱尔兰的税率尽管已经够低，但世界上还有的是免税的地方。为尽可能地少缴所得税，苹果还要把大部分营收转移到避税天堂去。苹果公司的这两家爱尔兰子公司部分所有权属于英属维珍群岛的“鲍德温控股无限公司”，在爱尔兰的税法中被认定为外国公司。由于是外国公司，它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税。但如果直接在这两片爱尔兰面包上转移销售收入，要缴爱尔兰所得税。于是，苹果在“两片面包”中加入了“一片奶酪”—在荷兰注册了“苹果欧洲运营”公司。按荷兰税法，这“两片面包”和“一片奶酪”都被认定为欧盟的公司。而爱尔兰和荷兰都规定，欧盟成员国公司之间的交易免缴所得税，于是一条免税通道修好了。最终，二○一一年“苹果国际销售”公司为两百二十亿美元的销售额仅支付了一千万美元的所得税，税率仅为万分之五。

税收制度差不多和国家制度一样古老，而且二者是紧密联系在一起的。即便不像无政府主义者或世界主义者那么偏激，税收也没有太多正义性可言。税收不过是助长了政府、君主或官员们的恶。现代经济理论倒是为税收挽回了一点颜面，那就是可以用来解决外部性、公共物品供给和再分配等问题。即便如此，理论上市场的优势仍不言而喻—任何一种税收都可以看成是资源配置的扭曲。“人生在世，只有死亡和税收这两件事避免不了”，既然现实中税收不可避免，那么少收点税总是好的。

在经济高度全球化的当下，税收成了一个国际问题。全球绝大部分公司都在使用着各种避税策略，尤其是那些跨国公司。谷歌几乎照抄苹果的“双层爱尔兰夹荷兰三明治”模式，而微软、雅虎、亚马逊、戴尔、Facebook、星巴克、辉瑞、强生、通用汽车、福特、美国航空和花旗集团等新老国际知名公司也都通过类似的方式，逃避了如同天文数字般的税额。根据祖克曼谨慎且保守的估计，仅二○一三年，各类避税天堂给各国带来的税收损失，就高达一千三百亿欧元。

避税的乐土是怎么炼成的？按祖克曼的说法，是让人感到无奈的“某些国家总是提供比其邻国更优惠的税率和更有利的政策”—为了市场全球化而不得不保有的宽容，还有那些散布在全球金融资本主义产业链上的避税天堂，当然还少不了那些黑幕重重的银行保密制度。各个避税天堂精于财富管理领域的某一环节，在加布里埃尔·祖克曼的眼里，维珍群岛—瑞士—卢森堡正好是一个魔鬼三角。

那么避税天堂带来了什么样的恶果？在祖克曼看来，对于高税收的欧洲国家而言，避税天堂正是导致其经济危机的核心原因—法国人拥有三千五百亿欧元的离岸金融资产，其中一半在瑞士银行，整个欧盟百分之十二的家庭金融资产躲在这天堂里。避税天堂正位于金融危机、财政危机和民主危机的核心。避税天堂不仅动了其他国家的奶酪，也使自己不断滑向地狱，其国内的贫富差异悬殊即是一例。至少，很多人相信累进税或许能让中小微企业和普通民众有出头的机会。

上帝的天堂有四支火焰之剑守护着，人世间的政府又怎能容忍自己的奶酪被无声无息地偷走？政府强调跨国公司的税收是国家的奶酪，也是大众的奶酪，至少在一定程度上是正确的。在二○○八年金融危机的刺激下，一些大国为寻求新的财政收入，对避税天堂紧追猛打，银行保密制度作为通行百年的潜规则在瑞士正被逐步放弃，另一个避税天堂新加坡也不得不跟紧其步伐。社会进步和与偷税漏税作斗争同步而行，银行和税务机关之间的信息征询、海外账户税收合规法案、储蓄指令（法国居民在海外的账户需向法国报告）等措施的实施貌似也大有希望。然而，这些在祖克曼看来，都只取得了有限的成功甚至是完全的失败。除了对避税天堂进行政治上的施压和必要的贸易和关税惩罚之外，祖克曼核心的主张是建立全球金融账户名簿（对金融产品持有者进行登记）、向跨国财团的全球收益征税。这是其摧毁避税天堂的一个重要构想。

金融的力量在全球化的过程中已彰显得淋漓尽致，利用这个世界那些可怜的管理者的无知和贪婪来获得最大的避税收益，或可被看成是对国家主权的侵犯，但这不过是金融权力的一个触角而已。祖克曼强调的就是对金融权力的抑制。

二○一六年以另类的符号而成为美国新一届总统的特朗普，针对在全球化道路上走得越来越远的大公司问题，在其百日新政計划中也提出了自己的解决之道：通过设立关税来抑制公司一些全球化的行为，辅之以把商业税率从百分之三十五降低到百分之十五。这或将引起世界范围内的税率竞争，但竞争或许总是件好事吧。

当然他也可以听听祖克曼的意见。