作业成本法在S公司中的应用研究

石启辉

摘要：作业成本法，可以在一定程度上弥补传统成本法的不足之处。本文通过运用传统成本法与作业成本法对S公司的成本进行核算，指出作业成本法较之于传统成本法对S公司成本核算更有优势，为公司的成本控制方法的改进提供建议。

关键词：作业成本法；成本核算；成本控制

一、作业成本法基本原理

作业成本法的基本原理可以表述为：产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法较之于传统成本法，在产品与资源中间增加了一个“作业”，使产品的成本计算将作业作为了核算对象。如图1所示：

二、传统成本法下S公司成本核算

S公司是一家主营仓储服务（除危险品），国内货物运输代理，装卸服务，普通货运的第三方物流有限公司。在所取得的S公司财务数据中，选取了11月份的数据进行分析。（S公司11月货物运输业务共涉及Z、Y、M、N四家公司，共计396吨货物），通过数据可以了解到，当月发生的成本费用大致有：职工工资=111500；职工福利费=15000；装卸费=7200；租金=8000；过路费=6260；油费=6000；车辆保养、维修费=4000；总的成本=157960元。

在公司传统成本法中一般是按照运输吨数来分配成本的，所以分配率为=157960/396=398.89

所以在传统成本法下，Z公司分配到的成本为96*398.89=38293.44元；Y公司分配到的成本为100*398.89=39889元；M公司分配到的成本为120*398.89 =47866.8元；N公司分配到的成本为80* 398.89=31911.2元。

三、作业成本法下S公司成本核算

在作业成本法下计算S公司成本时，首先要做的便是选择合适的作业，根据S公司的实际情况，选择订单数、装卸次数、车辆行驶里程、车辆损耗维修作为作业对象。如下表1所示：

以S公司11月份为例：假设总得成本为Q，假设作业分配率为f。已知S公司11月份总共发生的费用为： Q=157960，已知S公司11月总共涉及Z、Y、M、N四家公司货物运输业务（与Z、Y、M、N四家公司各一份订单，合计四份订单）。

四、S公司作业成本法与传统成本法核算结果的比较分析

通过使用传统成本法与作业成本法对S公司11月份与Z、Y、M、N四家公司货物运输业务的成本进行了核算，可以发现得到的结果有所差异。

在传统成本法中，S公司与Z公司货物运输中的成本算出的结果是38293.44元；与Y公司货物运输中的成本算出的结果是39889元；与M公司货物运输中的成本算出的结果是47866.8元；与N公司货物运输中的成本算出的结果是31911.2元总共合计为157960.44元。（0.44元为四舍五入保留两位差异，在讨论中予以忽略）在作业成本法中，S公司与Z公司货物运输中的成本算出的结果是41261.18元；与Y公司货物运输中的成本算出的结果是43996.39元；与M公司货物运输中的成本算出的结果是36055.93元；与N公司货物运输中的成本算出的结果是36646.50元。总共合计为157960元。

通过下表2可以直观的反映运用两种不同方法得出结果的差异：

五、结论

通过以上分析，使用作业成本法之后S公司与Z、Y、M三公司运输业务中的成本有所增加，而与N公司运输业务中的成本则相应减少。

另一方面，通过计算差异率，可以得出Z公司成本差异率：-2967.74/ 38293.44 =-7.75%， Y公司成本差异率：-4107.39/ 39889= -10.30%，M公司成本差异率：11810.87/ 47866.8=24.67%，N公司成本差异率：-4735.3/31911.2=-14.84%。从得出的结果可以看出，S公司运用传统成本法得出的结果与实际相比，M公司运输业务中的成本偏高， Z、Y、N三公司运输业务中的成本偏低，其中N公司偏离程度最大，Y公司次之，Z公司最小。这样造成的结果就是得出的数据没法真实的去反映，不能够为向客户收取费用提供有力支撑。

反观作业成本法，通过合理、全面的考虑业务中的差异性，得出的结果更加真实、可靠，可以更准确的把握每项成本。在成本核算方面，作业成本法较之于传统成本法更有优势。通过运用作业成本法得出的结果更加准确可靠，通过核算出的结果，企业管理者可以更好的了解企业的成本具体花费在哪几个环节，可以为企业管理者对成本进行管理控制提供更有效的参考。

参考文献：

[1]吕晓洋.基于作业成本法的SND物流公司的成本管理与控制研究[D].大连海事大学，2012.

[2]樊柯柯.企业成本的核算—作业成本法的应用[J].煤炭经济研究，2013.

[3]蔡飞.基于作业成本法的企业成本控制[J].理论学习与探索，2012.

（作者单位：上海建桥学院）