“万福生科”事件引发的会计社会责任思考

戴禹尧

摘要：本文首先介绍导致“万福生科”公司崩塌的会计问题，在此基础上探讨“万福生科”事件对会计社会责任的影响，最后从会计社会责任性质的角度，总结“万福生科”事件的启示。

关键词：万福生科；会计审计问题；会计社会责任；思考

近日，非创业板IPO造假第一股“万福生科”公司又再次进入了公众的视野。原因是该“僵尸企业借尸还魂”，被联想控股企业租壳。从国外能源巨擘安然（Enron）公司的轰然倒塌，世通（WorldCom）、施乐（Xerox）步其后尘，再到国内主板的银广夏，中小板的绿大地，财务造假事件在会计审计发展的历程中早已屡见不鲜。2013年5月10日该公司收到的罚单也破了证监会的惩罚历史记录。这些财务丑闻引发了社会各界对企业社会责任的质疑，而处于舆论最中心的会计人再次陷入了信任危机。这不得不引起我们对会计社会责任的充分关注和思考。

一、导致“万福生科”公司崩塌的会计问题

万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，简称万福生科，于2011年9月27日在深圳证券交易所正式挂牌上市。万福生科一直宣扬的是其对稻米的精深加工和高效率的“循环经济生产模式”。2012年9月14日晚，上市仅一年的“万福生科”收到证监会湖南监管局《立案稽查通知书》。调查表明，万福生科涉嫌欺诈发行股票，成功上市之后，其2011年2012年的年报均涉嫌虚假记载，造假数量之多，手法之隐蔽，资金周转链条之长，影响之广，令人吃惊。

根据“万福生科”2011年度年报，万福生科2012《关于重要信息披露的补充和年中报更正的公告》以及新闻媒体披露的资料，“万福生科”的主要会计问题可以归为四大类：一是设置多套账本。二是虚增原材料、预付账款、在建工程，高估资产。三是虚构交易，虚增收入，粉饰利润。四是调整现金流量列报位置，隐瞒重大事项。

由此，总结万福生科的造假方法，即先通过在建工程、预付账款等资产科目的增加，套取募集资金或拆借所得资金，再将套取出来的资金用来虚假购买公司的产品，虚增营业收入的同时，也将这些资金合理化为公司的自有资金。利用这些自有资金，万福生科又能够以采购的名义将款项支付给虚拟的“上游经纪人”账户，再以销售的名义从这些账户中支付给销售收入账户，再次虚增营业收入。像滚雪球一样，万福生科利用这些资金在各个账户之间流转，实现了高额的营业收入和利润，公告表明，2012年1月至6月，公司虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增营业利润共计4023.16万元。对业绩进行修正后，万福生科2012年上半年的营业收入和净利润分别为8217万元、-1368万元，同比大幅下降64.61%和143.87%。

二、“万福生科”事件对会计社会责任的影响

审视任何上市公司的造假案件，我们都会发现其与上市公司会计社会责任的缺失有关。会计社会责任按不同的标准，有多种分类方法。按责任主体的不同，可分为内部会计主体的责任和外部会计主体的责任；按责任的性质不同，可分为经济责任、法律责任、社会责任、文化责任。本文拟将“万福生科”会计社会责任的缺失按责任性质的不同划分。

一是经济责任的缺失。经济越发展，会计越重要。会计的经济责任，顾名思义就是会计工作应该提高企业经营管理效益。这是会计社会责任中最基础的责任。“万福生科”肆意歪曲了经济责任的内涵，利用不恰当的会计处理方法甚至不惜舞弊，从而虚增企业经济效益。事实上，企业应当正确的利用会计的核算监督职能，用科学的管理方法提高企业的经济效益。

二是法律责任的缺失。会计的法律责任，就是要求会计人员熟悉并遵守与会计相关的法律法规。其中包括会计法、注册会计师法、税法、证券法、公司法、票据法等。“法律是社会公平正义的最后一道防线”，任何组织个人都不得违法。“万福生科”设置多套账，会计信息不真实，违反会计法；涉嫌造假上市，违反证券法；提供虚假材料，报告存在重大遗漏，违反公司法。由此可见，该公司法律意识极其淡薄。

三是社会责任的缺失。此处会计的社会责任是狭义的会计社会责任，包括企业会计对外客观真实的披露信息的责任，还包括促进社会目标实现的责任。比如向利益相关者披露企业真实的信息，员工福利的分配，保护环境，公益慈善等。“万福生科”隐瞒重大事项，没有履行最基本的披露信息的责任；在公司工作的员工更是颜面扫地，企业亏损，更不用提及其他社会福利的责任了。

四是文化责任的缺失。会计是文化的产物。良好的文化氛围，可以培育、引导、约束会计的行为。会计的文化责任就是要建设好会计文化。而会计文化又包括正确的会计价值观，良好的会计职业道德。著名会计学家A·C·利特尔顿认为：“会计的一个道义义务是产生尽可能排除欺骗的数字和报告”。反观“万福生科”，会计人用虚假的数字、报告欺骗广大投资者，公然违背诚信原则，违反职业道德，给会计文化带来了负面影响。

三、“万福生科”事件对正确履行会计社会责任的启示

毫无疑问，“万福生科”事件将成为财务舞弊和审计失败的经典案例而载入史册。从社会责任性质的角度看，这个事件给予我们的教训是深刻的，同时也给我们许多启示。

启示一：完善会计制度，压缩财务造假空间

为了符合“十三五”规划财税改革的目标。我国必须加快会计改革的步伐，进一步完善会计准则及相关会计制度，堵住漏洞，这是确保会计信息质量的前提条件。但同时也应避免“只重形式不顾实质”的现象发生，在“规则导向”和“原则导向”中寻求平衡。进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。

启示二：明确法律责任，加大处罚力度

对上市公司会计造假的治理，一定要加大处罚力度，必须对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。虽然我国证监会给“万福生科”开出了“史上最严厉罚单”，但相比其他国家法律，我国相关法律显然“温和”得多。“万福生科”在2014年12月12日已经复牌，并且出现连续6个涨停，这不得不令人深思。

启示三：在企业履行其经济责任的基础上规范企业社会责任的披露

企业承担社会责任的前提是它实现了自身经济的生存、发展。“万福生科”舞弊原因之一就是来自上市的预期压力。上市成功后，好看的财务数据会推动企业股票价格上涨。在这种情况下，企业出于自身的利益可能有逃避社会责任的心理。所以，有关部门应该利用“胡萝卜加大棒”原理，鼓励企业进行社会责任的披露，而对不披露甚至损害社会利益的企业，监管部门应该进行规范和处罚。

启示四：在注重制度建设的同时加强从业人员职业道德建设

外在自觉靠法律确定最低标准，而内在自觉则需要职业道德加以熏陶。不管是主动为之，还是迫于无奈，万福生科的所有财务人员都参与了造假行动，而各中介机构的人员也未能尽责审核，最终造就了创业板造假的第一股。这背后是会计、审计、保荐代理人、律师的集体失职，也是从业人员职业道德的缺失。《会计人员职业道德规范》明确了会计人的行为准则。因此，加强从业人员职业道德建设，提高执业人员专业胜任能力，是从文化角度履行会计社会责任的必要举措。

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（作者单位：南京财经大学会计学院）