财政投资形成集体资产的会计处理

□ 井立义 李永福

财政投资形成集体资产的会计处理

□ 井立义 李永福

近年来，随着各级强农惠农政策的密集出台，国家通过注入资金、无偿给物、实施项目、建设工程等方式形成了一批农村集体资产，在发展壮大集体经济、强化为民服务功能、巩固基层政权等方面发挥了积极作用。对此类资产严格管理、有效利用和正确核算成为农村集体经济组织的重要任务，需引起各级、各有关部门的高度重视。

现以某村为例，探讨财政投资形成农村集体资产的会计处理方法。

一、国家拨款，集体自建

有些财政投资项目，部门或单位直接将资金划入村集体账户，由村集体组织建设实施。

【例1】根据规划，县委组织部拨款30万元，专项用于村“两委”办公场所建设。

会计分录为：

1. 收到款项

借：银行存款 300 000

贷：专项应付款

—办公场所项目 300 000

2. 归集建设费用

借：在建工程—办公场所

300 000

贷：银行存款 300 000

3. 结转固定资产

借：固定资产—办公场所

300 000

贷：在建工程—办公场所

300 000

4. 结转专项资金

借：专项应付款

—办公场所项目 300 000

贷：公积公益金 300 000

二、部门建设，产权归村

有些财政投资项目，先由主管部门或单位组织实施，工程完工验收合格后，再将产权移交村集体。村集体账内不核算建设过程，只核算移交后的资产。办理产权移交时，实施部门或单位应出具移交清单、建设预算（招投标）方案、竣工验收报告等，村集体据此进行账务处理。

【例2】财政部门出资，由县经济发展局组织建设鲁西黄牛养殖场一处，工程竣工验收合格，按要求将产权移交村集体。移交清单显示，该场总造价为80万元。

会计分录为：

借：固定资产—养殖场

800 000

贷：公积公益金 800 000

三、联合经营，按股分红

（一）本村建设，多村共有

有些财政投资项目，委托某一个村建设实施，并组织投产后生产经营，其产权归属若干村。账务处理时，应根据一定标准将产权量化到相关村，作为今后参与分红的依据。

【例3】县农业开发办公室投入资金100万元，建设食用菌生产基地，项目建设和今后生产经营均有本村负责。按照项目设计，基地产权归甲、乙、丙三村及本村平均享有。

会计分录为：

1. 收到款项

借：银行存款 1 000 000

贷：专项应付款

—食用菌基地项目

1 000 000

2. 归集建设费用

借：在建工程—食用菌基地

1 000 000

贷：银行存款 等 1 000 000

3. 结转固定资产

借：固定资产—食用菌基地1 000 000

贷：在建工程—食用菌基地1 000 000

4. 结转专项资金，明确产权归宿

借：专项应付款

—食用菌基地项目

1 000 000

贷：资本

—村组资本—村级资本

250 000

—外单位资本

—甲村 250 000

—乙村 250 000

—丙村 250 000

（二）外村建设，部分享有

有些财政投资项目，委托某村承建并负责生产经营。项目建设完工，相关村进行产权分割，以此作为今后分红依据。

【例4】仍以上例为例，假设该项目委托甲村组织建设并负责生产经营，本村依据建设协议和产权分割清单入账。

会计分录为：

借：长期投资—甲村 250 000

贷：公积公益金 250 000

（三）委托经营，共享股权

根据中央关于“资产收益扶贫”的要求，有些财政投资扶贫项目委托农业龙头企业等主体实施，并将形成的资产量化给所涉及的村，以便达产后分红。

【例5】根据扶贫规划，省财政向白雪面粉公司拨入技术改造资金500万元，作为对本村等10个村的扶贫资金，平均将其量化到各自账户。

会计分录为：

借：长期投资—白雪面粉公司

500 000

贷：公积公益金 500 000

（四）参股经营，收益归村

为壮大农村集体经济，保证村级组织正常运转，国家启动了扶持村集体经济发展项目，村级除利用扶持资金自身发展外，可入股农民合作社等，通过分红方式增加集体收入。

【例6】本村承担财政扶持村集体经济发展项目，省财政拨入资金60万元，村集体作为单位成员以此出资入股鱼跃龙门水产养殖合作社。

会计分录为：

1. 收到拨款

借：银行存款 600 000

贷：专项应付款

—村集体经济发展项目

600 000

2. 入股合作社

借：长期投资

—鱼跃龙门合作社

600 000

贷：银行存款 600 000

3. 结转专项资金

借：专项应付款

—村集体经济发展项目

600 000

贷：公积公益金 600 000

四、收益扶贫，量化股权

为实现精准扶贫、精准脱贫目标，有些财政投资项目交由村集体建设、经营，并根据贫困人口数量将产权量化给建档立卡贫困户，作为其分红增收依据。有的项目还规定，待脱贫攻坚任务完成后，产权有条件收归村集体。

【例7】县扶贫办拨入50万元专款，用于村集体统一经营的渔场改建。根据规定，将该资金按贫困人口量化给建档立卡贫困户，扶贫任务完成后产权收归村集体。

会计分录为：

1. 收到拨款

借：银行存款 500 000

贷：专项应付款

—渔场改建项目 500 000

2. 归集改建费用

借：在建工程—渔场 500 000

贷：银行存款 500 000

3. 结转固定资产

借：固定资产—渔场 500 000

贷：在建工程—渔场 500 000

（注：因渔场为改建项目，账内只增加固定资产金额，不增加数量）

4. 结转专项资金，量化股权

借：专项应付款

—渔场改建项目 500 000

贷：资本

—个人资本—有关贫困户

500 000

5. 扶贫任务完成，村集体收回产权

借：资本—个人资本

—有关贫困户 500 000

贷：资本

—村组资本—村级资本

500 000

五、资金补助，维持运转

财政财政部门为维持村级组织运转，以转移支付等方式向村集体拨入资金，弥补其经费不足。

【例8】接开户银行通知，镇财政管理中心将5万元转移支付资金划入本村账户。

会计分录为：

借：银行存款 50 000

贷：补助收入

—财政转移支付资金

50 000

六、公益项目，财政奖补

为鼓励村级兴办生产、公益事业，对采取“一事一议”筹资筹劳方式实施的项目进行奖补（一般先建后补）。

【例9】通过“一事一议”、先建后补方式新打机电井5眼，总造价20万元。项目实施过程中发生下列业务：村民筹资3万元；村民筹劳200个工日（按50元/工日计价）；村集体自筹资金6万元；以银行存款9万元支付有关费用；欠涌泉打井队工料款10万元；工程完工，验收合格，投入使用；收到财政奖补资金10万元；全额支付打井队工料款。

会计分录为：

1. 确定筹资方案

借：内部往来—有关户 30 000

贷：一事一议资金

—打井项目 30 000

2. 收到筹资存入银行

借：银行存款 30 000

贷：内部往来—有关户

30 000

3. 归集打井费用

借：在建工程—机电井

200 000

贷：公积公益金 10 000

银行存款 90 000

应付款—涌泉打井队

100 000

4. 工程完工，投入使用

借：固定资产—机电井

200 000

贷：在建工程—机电井

200 000

5. 结转一事一议资金

借：一事一议资金—打井项目

30 000

贷：公积公益金 30 000

6. 收到财政奖补资金

借：银行存款 100 000

贷：专项应付款—打井项目

100 000

7. 支付打井队工料款

借：应付款—涌泉打井队

100 000

贷：银行存款 100 000

8. 结转专项资金

借：专项应付款—打井项目

100 000

贷：公积公益金 100 000

七、捐赠款物，助力发展

为解决村级组织发展中的困难和问题，有些关联部门或单位在力所能及的前提下，有时会捐赠小额款项或物品。

【例10】县林业局向本村捐赠绿化树苗一批，发票价5万元，运费、栽植费500元以现金支付。

会计分录为：

借：林木资产

—非经济林木—××× 50500

贷：公积公益金 50 000

现金 500

八、产权国有，无偿使用

有些财政投资形成的项目，不办理产权移交手续，村集体无偿享有使用权（经营权）。此类资产不纳入村账处理，村集体只核算维护、修理费用和相关收入（收益）等。

【例11】村集体无偿使用财政出资兴建的旅游码头一座，以银行存款支付维修费1万元。

会计分录为：

借：经营支出—旅游业支出

10 000

贷：银行存款 10 000

若一次支付此类费用额度较大，也可先作下列账务处理，再分期摊销。

1. 发生费用

借：递延资产—码头维修费

贷：银行存款

2. 摊销费用

借：经营支出—旅游业支出

贷：递延资产—码头维修费

【例12】承上例，收到旅游码头使用费3万元，存入开户银行。

会计分录为：

借：银行存款 30 000

贷：经营收入—旅游业收入

30 000

九、贴息贷款，政策激励

为鼓励村集体优化农业产业结构，实施生产经营项目，加快经济发展步伐，国家出台村集体贴息贷款政策。

【例13】根据相关政策，村集体从农业发展银行取得“粮改饲”贷款100万元，年利率5%，使用期限1年。还本付息后，国家财政按实际付息额的80%进行资金补贴。

会计分录为：

1. 取得借款

借：银行存款 1 000 000

贷：短期借款 1 000 000

2. 还本付息

借：短期借款 1 000 000

其他支出—利息支出

10 000

应收款—国家财政 40 000

贷：银行存款 1 050 000

3. 收到贴息

借：银行存款 40 000

贷：应收款—国家财政 40 000

（作者单位：山东省东平县农村经营管理办公室、东平县东平街道办事处农村经营管理站）