“营改增”与我国银行业财务管理问题创新探讨

摘要：银行业是我国金融业的重要组成部分，也是第三产业的重要行业领域。“营改增”以来，商业银行目前正按照规定步骤逐步推进营业税改增值税工作，有助于提升行业竞争力。不过，银行业务性质具有复杂性，“营改增”中还面临一些问题，尤其在是制度和法规配套有待完善。本文尝试对“营改增”背景下的商业银行财务管理问题进行重新审视，分析“营改增”对银行业财务管理的影响，提出创新性的政策建议。

关键词：银行业；财务管理；营改增

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）028-000-01

一、引言

银行业是我国金融业的重要组成部分，也是第三产业的重要行业领域，在我国经济发展中发挥着重要作用。“营改增”实施以来，商业银行按照规定步骤逐步推进营业税改增值税工作，有助于提升行业竞争力。不过，银行业业务性质具有复杂性，业务构成也比较复杂，占整个行业的比重较大，“营改增”中还面临一些问题，尤其在是制度和法规配套有待完善。从国外的实践情况看，营业税并非银行业的理想税种。综上来看，我国银行业"营改增"是必然的。尽管目前我国银行业的“营改增”已经广泛推开，但仍存在技术和体制上的难题。另外，银行业“营改增”对企业财务管理还存在一定的影响，其中的正向影响和负向影响都要充分研究，以便国家可以在政策上统一应对。鉴于此，本文尝试对“营改增”背景下的商业银行财务管理问题进行重新审视，分析“营改增”对银行业财务管理的影响，提出创新性的政策建议。

二、新形势下我国银行业实施“营改增”的必要性

总体来看，我国银行业“营改增”有实施的必要性和可行性，主要包括以下几个方面：

一是符合增值税的纳税原理。增值税是对销售货物或者提供劳务所得等的增值额征收税收。从银行业的特征来看，其主营业务是利息净收入、手续费、汇兑收益及投资收益等方面，其中利息收入和手续费、佣金收入占主导。就性质而言，这些收入的业务过程是由银行提供服务从而创造价值的过程，明显符合增值税原理，因此说银行业实行"营改增"是理论上可行的。

二是有利于打通抵扣链条。“营改增”以前，银行业面临的税负主要是所得税和营业税，这意味着银行业购买产品和服务不能进行进项抵扣，实际上增加了银行业的税负。实行"营改增"后，进项税额或销项税额也都可进行抵扣，从而打通了银行上下游企业的增值随抵扣链。因此，银行业实施营改增能够促进我国税收制度的合理化。这也是国家在银行业中全面实行“营改增”的必要性之所在。

三是有利于增强行业竞争力。国外对于银行业征收增值税的方式包含免税法、进项税额固定比例抵扣发、零税率等，基本免税法和零税率法的应用更为广泛，都在一定程度上减轻了银行业税收负担，促进银行业国际化和竞争力的提高，而我国银行业的税收负担普遍较重，且主要是所得税和营业税，无法享受出口退税福利（以消费税和增值税为主），降低了国内银行业出口服务的国际竞争力。而从国内企业来看，享受银行服务的企业同样不能进行抵扣和退税，从而造成产业竞争力下降。总体来看，本次银行业的“营改增”有助于提升银行业及相关上下游行业的竞争力。

三、“营改增”对商业银行的财务管理产生的影响

银行业属于金融业分支，实行“营改增”意味着贷款利息支出和固定资产及设备等可以按照增值税税制进行抵扣，从而深刻影响商业银行的财务管理行为。同时，“营改增”之后，商业银行纳税由价内向价外的转变，同样产生财务影响。总体来看，“营改增”对商业银行财务管理的影响主要表现在收入和支出两个方面，并会引起银行的营业收入、营业支出和税收方面发生改变。

一是影响银行业收入。征税范围变化。实行“营改增”后，贷款利息收入、手续费及佣金收入等均可纳入增值税的课税范围。这些业务均属于银行销售服务或者销售资金的使用权而取得的收入，征收增值税符合理论和实践要求，并由此产生增值税销项税款。而销项税款由银行承担还是转嫁给消费者，实际上都会对银行的营业收入产生影响。计税方法变化。实行"营改增"后，银行业使用一般计税方法来计算增值税，可以避免重复计税问题，也有助于打通上下游增值税链条，促进各行业的健康发展。不过，如何确定银行业的销项税额和进项税额，是银行业"营改增"的关键，这也影响银行营业收入。税率变化。实行"营改增"后，税率会发生变化。目前金融业的增值税税率被定为6%，这也使得银行的增值税销项税额和进项税额根据纳入增值税范围的业务产生的相应收入支出等确定销项税额和进项税额。税率设定最直接影响销项税额和进项税额，间接影响银行的营业收入。部分业务的征收增值税，能够变相增加银行的营业收入。

二是影响银行业支出。征税范围变化对营业支出的影响最为明显。银行业营业支出主要分为营业税金及附加、业务及管理费等，其中前者最为主要。“营改增”后纳税范围发生变化，减少了银行营业支出。计税方法变化。“营改增”后使用增值税方法，银行可以进行销项税和进项税抵扣，银行在对贷款计提减值时就需要考虑贷款所对应产生的销项税额由自身还是消费者承担，从而必然会对营业支出产生影响。营业税取消导致营业支出减少，并影响银行的税收结构。

四、如何加快商业银行营改增管理

对于国家而言，一是进一步明确增值税纳税范围。增值税是价外税，而营业税是价内税，实行"营改增"后，要进一步明确区分增值税的纳税范围，在不改变现行银行业业务种类和业务性质的条件下，增值税范围的划分十分重要，要合理划分增值税的课税范围，维护银行业的税收秩序。二是要完善进项抵扣制度，防止偷税漏税现象。

对于银行自身而言，一是完善发票管理。发票要及时转交给相关保管人员进行保管，非营业厅发生的税交易产生增值税专用发票要寄回保管。同时，银行业要专门制定增值税发票管理制度，来克服或解决上述问题。二是研究税种变化对银行经营的影响，提前做出应对政策，要分析和注意不同行业存在的风险。三是要完善税务风险内控，降低税务风险。

参考文献：

[1]严学娜.银行业"营改増"的路径选择[J].才智，2013，（2）：25-27.

[2]袁雪飞营改增"对试点企业税负和盈利影响分析的.中国注册会计师，2013，（6）：120-123.

作者简介：霍浩浩（1993-），男，汉族，陕西绥德县人，西安培华学院会计学院，研究方向：财务管理。