我国上市公司会计舞弊问题研究

刘岩融

摘要：近年来，我国上市公司会计舞弊问题日渐严重，以至于给社会经济的稳定发展带来了威胁。基于这种情况，本文对我国上市公司会计舞弊问题展开了分析，具体对上市公司会计舞弊的成因和问题解决对策进行了研究，以期为关注这一话题的人们提供参考。

关键词：上市公司；会计舞弊；成因；对策

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）028-000-02

引言

在国民经济发展过程中，上市公司由于具有规模大和行业影响力大等特点，所以会对社会经济发展产生重要影响。而会计舞弊问题的产生，将导致政府无法实现对上市公司的有效监管，所以并不利于国家实现市场经济的宏观调控。因此，相关人员还应该加强对我国上市公司会计舞弊问题的分析，以便需求途径实现该种违法经济行为的有效治理。

一、会计舞弊的概念及危害

会计舞弊是一种违法性经济行为，指的是企业在对外财务报告中漏列财务信息或编造虚假信息，从而导致投资者在制定投资决策时被财务报告误导的违法行为。通常的情况下，会计舞弊都得到了当事人的事先安排，是当事人有意利用虚假信息进行企业经营活动和会计事项的非真实反映，以满足其个人利益。所以，会计舞弊是一种欺诈性行为，是有利于当事人需要的舞弊行为，可以帮助当事人获得不正当利益。从特点上来看，会计舞弊具有虚假信息、明显利益倾向、有意欺诈和违法性的特点。

会计舞弊的存在，将给国家财政部门了解企业经营管理情况带来阻碍，从而导致财政部门无法实现企业的有效管理和监督。根据企业提供的错误信息，政府可能会制定出不科学的调控政策，从而不利于市场经济的运转。其次，会计舞弊将引发企业会计信息失真问题，进而导致投资者无法根据真实信息完成客观评价，并直接引发证券市场规则偏离。对于各个投资者来讲，证券市场信用基础遭到动摇，将导致会计信息使用者的利益遭到损害。此外，会计舞弊将引发偷税逃税、隐瞒收入、资金转移和乱摊成本等一系列问题，从而导致整体利益被小团体或个体非法侵占[1]。长此以往，经济秩序将会发生混乱，经济犯罪活动也将频繁出现，继而导致整个社会风气遭到损害。

二、我国上市公司会计舞弊成因分析

（一）缺少完善法律环境

分析我国上市公司会计舞弊成因可以发现，国内缺少完善法律环境，以至于上市公司财会法规无法起到制约企业会计舞弊行为的作用。在我国财务会计法规中，财会信息质量判定标准的可操性较差，以至于现有财会会计法规无法得到贯彻。近年来，随着科学技术的发展，企业会计舞弊行为可以借助的会计手段也越来越多。但是，我国会计信息披露制度却依然较为落后，无法有效识别企业的会计舞弊行为。例如，为达到提高企业销售额目的，郑百文等人采用同银行的“三角交易”和供货商的“三角交易”，其向上级部门提供的财务报告则缺乏公允性和真实性，却并未被及时发现。

（二）行政监督不到位

我国政府在财会信息监督方面，主要依靠银监会、财政、审计和证监会等部门实行上市公司监督管理，不同部门拥有不同的监管范围和监管权限。以财政部为例，其主要根据《会计法》规定对所有企业财会信息进行监督。但实际上，受人力物力的制约，财会部门无法实现所有会计舞弊行为监督。此外，我国上市公司缺乏独立审计，多数公司经营权和所有权分离，公司股东需通过第三方完成管理者评估[2]。但由于我国上市公司股权结构具有一定特殊性，所以最终导致由管理者聘请审计人员完成公司和自我行为监督，以至于审计工作的独立性和公正性受到了限制。目前，国内审计市场的规模和职能有限，以至于一些审计单位为获取利益缩短审计时间，继而给会计舞弊人员提供了机会。

（三）公司逃避政府处罚

我国上市公司之所以会出现会计舞弊问题，与公司逃避政府处罚的动机有关。在公司上市后，如果公司利益实现数比预测数要低，公司就会丧失配股资格。其次，如果公司财务状况和经营状况持续恶化，就会被特别处理停牌。按照证券监督管理委员会规定，利润实现数低于预测数20%的公司，需要作出公开解释和道歉，且两年内不具有配股资格。在事后审查中，如果发现公司有意出具虚假性盈利预测报告，还将遭受处罚，从而导致公司投资者、管理人和债权人等多方利益受损[3]。为避免出现该种问题，一些公司经营者就会采取会计舞弊手段，以逃避政府处罚。

（四）公司内控机制不健全

我国上市公司出现会计舞弊的原因，与公司缺少健全内控机制有关。目前，很多上市公司虽然将股东大会当成是公司权力机关，但却并未发挥其应有作用，公司经营决策仍然将由大股东决定。此外，很多上市公司虽然设置有监事会，但是监事并非是由职工代表和股东共同选举产生，而是由大股东决定，以至于监事会的正常运行将在大股东操纵下进行，继而导致监事会无法发挥监事作用，也无法有效阻止会计舞弊的产生。

三、解决我国上市公司会计舞弊问题的对策

（一）加强法治与道德建设

为解决我国上市公司会计舞弊问题，政府还应该全面加强法治和道德建设，以便完成良好法律环境的建设。一方面，政府应加强会计道德教育和宣传，确保上市公司管理者能够认清会计舞弊的后果和给社会带来的不良影响，从而使各公司相互监督，并使社会成员都参与到道德监督活动中。另一方面，政府应完善会计法规，增强有关法规条款的可操作性，实现现有法律法规体系的完善，从而避免给不法分子留下钻法律漏洞的机会[4]。此外，政府应实现有效惩戒机制的构建，以减少上市公司会计舞弊行为。

（二）强化审计管理监督

针对我国上市公司会计舞弊问题，审计部门还应该强化会计舞弊监督管理。在实际审计工作中，需要实现审计业务覆盖范围的不断扩大，并增强自身审计职能，以确保会计信息的真实性和合法性。一方面，审计部门需要从会计信息审查角度入手，做好弄虚作假、伪造欺诈等违规行为的识别和查处工作。另一方面，审计部门需要从公司账户角度入手，通过调查资金流向开展审计工作，确保资金体外循环等不法行为能够被揭露。此外，审计部门还可以将公司家底摸清，从而实现企业侵吞社会资产行为的揭露。

（三）加大违规公司处罚力度

针对上市公司逃避政府处罚的行为，还应该通过加大处罚力度使企业舞弊者承担更高的违规成本，从而使其自觉放弃会计舞弊。为达成这一目标，还要严格执行违规处罚执法措施，并适当增加处理力度，以便通过做到执法必严和违法必究实现会计舞弊的有效预防[5]。针对财务状况恶化的公司，政府还应该加大其财务状况监管，并加强该类公司管理者的教育管理，确保其清楚认识到采取会计舞弊手段将要承担的违规成本，继而使会计舞弊的发生率得到有效降低。而随着被处罚公司的增多，会计舞弊行为也将得到有效避免。

（四）完善公司内部治理结构

单单依靠外部监管，实际难以实现会计舞弊的全面预防。而完善上市公司内部治理结构，则能够更好实现公司内部利益的协调，并实现权力的合理分配，继而使会计舞弊的防治效率得到有效提高。为此，公司应建立内部控制体系，以实现各部分的相互制约。在此基础上，则可以制定一系列规范化和标准化的管理制度，如稽核制度、岗位责任制度、财产清查制度和原始记录管理制度等，从而形成严密的控制体系[6]。采取这些措施，则能避免公司经理人拥有信息控制权，也能避免母公司通过不公平关联交易手段进行子公司资产挪用，因此能够通过平衡公司内部权力实现会计舞弊的有效预防。

四、结论

上市公司存在会计舞弊问题，将导致国家对社会经济的调控能力遭到削弱，继而不利于社会的健康发展。所以，相关部门还应该加强我国上市公司会计舞弊成因的分析，并寻求有效的问题解决对策，以实现会计舞弊的有效治理。

参考文献：

[1]王娜娜.基于舞弊三角理论的我国上市公司会计舞弊治理分析[J].会计师，2012，10：6-7.

[2]邱仕芸.我国上市公司会计舞弊的动机浅析及防范[J].商场现代化，2012，27：82-83.

[3]宋爽.上市公司会计舞弊问题及对策研究[J].品牌，2015，01：87-88.

[4]范海敏.我国上市公司会计舞弊动因分析——基于风险因子理论[J].经济师，2015，12：93-96.

[5]梅丹.我国制造业上市公司会计舞弊现状及特点分析——基于2006-2015年证监会处罚公告[J].湖南财政经济学院学报，2016，01：48-55.

[6]王诗娜.我国上市公司会计舞弊识别研究[J].统计与管理，2016，03：72-73.