会计信息不对称及其治理研究

董毅

[摘 要]为治理会计信息不对称，人们提出了很多的建议，但会计信息的造假和信息不对称现象仍未消除。其实，导致会计信息不对称的根本原因在于现行的财务会计信息的生产模式。必须要根据公开财务会计信息的公共产品性质和具有经济后果的特征，设计全新的会计信息生产模式——公共信息会计系统，才能彻底消除公开财务会计信息的造假和信息不对称的现象。

[关键词]会计信息不对称；会计信息生产模式；公共信息会计系统

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.021

[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）24-0-01

1 会计信息不对称的含义及其产生的后果

会计信息不对称是指会计信息不同的使用者由于种种原因对会计信息的了解程度存在差异，具体表现为：会计信息在内、外部信息使用者之间的分布不对称，内部信息使用者相较于外部信息使用者更具信息优势；会计信息在不同层次的内部信息使用者之间分布也不对称，低层内部信息使用者相较于高层内部信息使用者更具信息优势。

信息不对称可能产生两种经济的后果：逆向选择和道德风险，最终会影响社会经济的健康发展。可见，如果不能有效地消除会计信息不对称的现象，就无法保证资本市场的高效运行。

2 导致会计信息不对称的原因和解决对策

现行的财务会计信息生产模式将会计信息的生产权交给企业聘请的会计人员，由其在企业内部根据业务人员传递来的经济业务信息进行加工生产出会计信息，并将所生产出来的会计信息向外报告。显然，这等于把用于反映受托方工作成果的话语权交给了受托方本身，不可避免地会导致受托方利用自己的地位进行会计信息的加工，引起会计信息的不对称。当然，人们也注意到了这一情况，为了遏制会计信息不对称的现象采取了如下对策：由有关方通过博弈制定财务会计信息生产准则，以法律等强制性的方式要求或依靠财务会计人员的职业道德保证各个主体遵循准则，并按规定生产相应信息，由主体聘请具有独立地位的注册会计师进行审计查验信息生产主体所遵循准则的情况，将获得审查通过的财务会计信息以主体的名义向外发布，而国家政府等有关部门则对这一过程进行监管。

如果该模式所有控制的环节均能有效的发挥作用，会计信息不对称的现象将不会再发生，而只要该模式中有一个环节出现问题，公共财务会计信息的可靠性将会有所保留。遗憾的是，在现有的社会政治经济环境中，无法保证现行的财务会计信息的生产模式的各环节均处于理想的状态，所以，针对那些表面的外在的原因所提出的对策也就无法消除会计信息造假导致的会计信息不对称的现象。最终导致财务会计信息造假事件的不断出现、愈演愈烈，甚至同一主体的重复作案，均成为上述结论的事实依据。

3 建立公共信息会计系统，根治会计信息不对称

既然导致会计信息不对称现象的根源在于现行的会计信息生产模式，根治会计信息不对称的对策只能是改变现行的会计信息生产模式，设计新的会计信息生产模式的理论依据是公共会计信息的性质和可能的生产方式。

公共会计信息是指按照法律的规定或相关方的协议企业必须对社会公布的财务会计信息。企业之所以必须向社会提供会计信息，是因为企业作为社会经济的组成单位，其从社会上取得资金、人力、资源、环境等生产要素，就必须通过自己的自主活动履行对社会的广泛的责任，而会计信息正是反映企业责任履行情况的载体。从社会经济大系统的角度，企业必须向参与社会经济决策的部门和个人提供反映其情况的信息，而这些信息以财务信息最为重要。这种信息的首要的质量要求是“客观可靠性”，其是对社会经济活动参与者的客观状况的可靠反映，从性质上看，它属于公共产品。

虽然公共产品的生产有政府直接组织生产和政府要求或委托私人生产两种方式，但这两种生产方式适用于不同的公共产品的生产。对产品本身不会给生产者带来额外的好处，且其不属于国家机器的公共产品，政府可以要求私人生产或委托私人生产；对其他公共产品只能由政府直接组织生产，否则就会导致生产者占有超额的经济利益或国家机器的私有化，这是因为现实社会还没有建立极有效的监督机制。由于作为公共产品的公共财务会计信息可以同时使其所反映的主体获得宣传本主体和管理当局、吸收资金等好处，所以，必须将生产公共会计信息的工作从企业内部的会计系统中分离出来，建立面向社会生产的用于反馈企业状况的公共会计信息生产系统，使之能够独立地从事公共会计信息的生产，并保证其生产的信息的充分性和可靠性。

由政府组织建立一个公共财务会计信息生产机构，通过法律强制要求企业向该机构提供反映其自身情况的各种会计信息，由该机构对企业提供的信息进行查验、汇总后，按用户的级别向用户提供作为公共产品的会计信息，这就是公共的会计信息系统。公共的会计信息系统就是独立生产、用于社会对企业进行评价的、公开的会计信息的工作系统。其功能就是向社会提供可以用于评价企业各方面状况、又无损企业在市场中的竞争地位的、可靠的公开的会计信息，其工作对象就是企业在整个社会生产过程中的活动所产生的各种信息，其工作过程必然包括信息收集、验证、处理、存储与提供等环节。

公共财务会计信息由政府组织生产和进行公开披露，可以从根本上消除公共财务会计信息造假和信息不对称的现象。换句话说，公共会计信息系统的建设与运行将各个企业单位所提供的会计信息有机地联系起来，不仅可以防止个体会计报告的造假行为，还实现了社会经济运行信息的有机整合，极大地提高了社会经济运行信息的可靠程度。

主要参考文献

[1]O J Stalebrink，J F Sacco.Rationalization of Financial Statement Fraud in Government：An Austrian Perspective[J].Critical Perspectives on Accounting，2007（4）.

[2]L A Gordon，M P Loeb，W Lucyshyn，et al.The Impact of the Sarbanes-Oxley Act on the Corporate Disclosures of Information Security Activities[J].Journal of Accounting and Public Policy，2006（5）.

[3]原进兴.论会计信息的不对称性[J].会计之友，2002（11）.