浅谈资产减值准备对上市公司盈余操纵的手段

2017-01-30徐春美

山西青年 2017年3期

关键词：盈余亏损手段

徐春美

沈阳理工大学，辽宁沈阳 110168

浅谈资产减值准备对上市公司盈余操纵的手段

徐春美**

沈阳理工大学，辽宁沈阳 110168

一、资产减值准备的含义

为了深入了解资产减值准备，首先要明确资产减值准备的含义。资产减值准备就是将企业资产的可收回金额与该项资产的账面价值进行比较，若资产的可收回金额相对较低，则企业就需要对这部分差额计提准备，这一准备即称为资产减值准备。

二、资产减值准备的会计处理程序

根据我国2006年颁发的新会计准则第8号，资产减值准备的会计处理程序包括：资产减值准备的确认和计量。

在资产减值准备的确认方面，对资产是否可能发生减值进行定期检测，并于每年对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试是企业财会人员的职责所在。判断一项资产是否有发生减值的可能对企业而言是十分重要的，一般来说我们可以从资产市场价值的跌幅情况、企业经营所处的经济环境、市场利率及投资报酬率以及资产实体的损坏程度等方面进行考察，来评价一项资产是否存在发生减值的可能。

若资产市场价值的下跌金额明显高于正常情况下的预计下跌额，则可以认定该项资产会发生减值；若因为企业经营所处的经济环境发生大的变化而导致使企业资产可以收回的金额偏低，则有理由认为该项资产会发生亏损；市场利率或投资报酬率过高，会大幅降低资产可收回金额，这种情况下，也应对对资产计提减值准备；若经专业测评后，认为企业的资产实体已经陈旧或损坏，且无法正常使用，此时企业需要对其计提减值准备；此外，有证据证实资产有发生减值可能的情形，如资产有可能已经被闲置，或有可能被终止使用、被提前处置，这种情况下企业也应对该类资产计提减值准备。

在资产减值准备计量方面，企业新会计准则规定：一项经过综合评估被确认为有减值可能的资产，企业应对其可收回金额进行科学合理的估算，在实际操作中，要想科学合理的计算资产的可收回金额，比较资产当期的公允价值、处置费用的净差额与资产预计在未来期间产生的现金流量的大小是关键。应该指出的是，资产当期的处置费用应与资产的处置有直接或间接的关系。

对资产减值准备进行计量，估算资产的可收回金额，明确资产当期的公允价值及处置费用就显得尤为重要。因为企业要对资产公允价值与处置费用进行作差运算，从而确认要计提的资产减值准备的金额。

三、企业通过资产减值准备进行盈余操纵的手段

(一)企业通过计提巨额减值准备牟利

以计提巨额资产减值准备使公司得以充分亏损，并在以后会计年度冲回巨额亏损的方式，是部分上市公司实现其利润最大化的主要途径。

据统计，截止2015年2月22日，沪深两市共有15家停牌或即将停牌的公司对其2015年年报进行了披露，其中包括个别已摘牌的公司和目前已经暂停上市的公司。在这15家公司中，有8家2014年实现扭亏为盈，有3家继续盈利，有4家出现亏损。尽管多数此类公司年报均显示其当期是盈利的，但这些盈利公司的主营业务和财务状况在以后期间却鲜有好转迹象出现。采用不当手段计提资产减值准备，再通过减值准备的转回来操纵盈余，是对企业虽盈利却难以持续经营经营的最佳注解。存在于企业中的这种行为使会计信息缺乏可信度。

使企业财务信息的质量遭到严重影响的因素有很多，其中就有运用资产减值准备的计提与转回来进行盈余操纵。这不论对企业而言还是对广大投资者而言都是不利的。

(二)企业通过不计提或少计提减值准备逃避亏损

一些上市公司由于经营困难，或无法扭转盘亏局面，往往会采用不计提或少计提减值准备的做法。企业之所以采取这样的手段是因为，即将面临亏损风险的企业，若继续计提大量的减值准备，将会加剧企业破产的风险，这是任何一个渴望长期盈利，并进行可持续经营的企业所不希望看到的结果。企业若要实现扭亏为盈，改变经营困难或亏损的局面，不计提或少计提减值准备是最简便易行的方式。

逃避损失不仅不符合谨慎性原则的要求，还不能反映资产的真实价值，只是虚增了企业的利润，更有甚者，因过分专注逃避亏损，制造持续盈利的假象，而忽略了正常运营。此类行为若频繁发生，于企业而言，无异于“自掘坟墓”。

(三)盈利公司通过计提秘密准备均衡利润

部分行业的经济形式存在好转的迹象，得益于经济形势的好转，一些上市公司的业绩也因此有了显著提高。但运用各种不良手段操纵盈余的现象仍屡见不鲜。表面上看企业能够在短时间内扭亏为盈或变赢为亏，从而达到其提升业绩的目标，但从长远而言，对企业却是有百害而无一利的。

综观上文提到的现象可以看出，使企业能够更加真实地反映其财务状况和经营成果是财政部出台资产减值政策的根本出发点，但由于有较大的选择和判断空间充斥于减值准备计提过程中，该政策很容易在执行过程中被企业利用，充当某些企业进行盈余操纵的工具。

(四)企业进行盈余操纵的其他手段

除了上述操纵盈余的手段外，企业还从关联交易、改变交易的方式和时间以及依靠地方政府的支持等方面进行盈余操纵。

随着科技的发展，人们受教育程度的提升，企业管理者操纵盈余的手段也在“与时俱进”。改变交易的方式和实践便是其“与时俱进”精神的体现。这种手段常见于那些对外投资较多的企业，这类公司利用调节持股比例的违法行为来达到其操纵盈余的目的。

企业操纵盈余行为的日益猖獗，给我们敲响了警钟：对盈余操纵行为进行抑制已经迫在眉睫，需要得到大家的关注。

[1]于海燕，李增泉.资产减值准则差异比较及政策建议.会计研究，2005.01.

[2]陈兴华，罗世全.上市公司资产减值会计研究.会计研究，2005.09.

[3]黄婷辉.资产减值准备与利润操纵.财会研究，2005.04.

1006-0049-(2017)03-0263-01