浅谈混凝土企业对“营改增”的应对策略

王立庆 青岛青建新型材料集团有限公司

浅谈混凝土企业对“营改增”的应对策略

王立庆 青岛青建新型材料集团有限公司

营业税改增值税是我国的一项重大税制改革，也是国家实施结构性减税的一项重要措施。本文就混凝土企业如何应对“营改增”的提供了相应策略。

混凝土企业 营改增 策略

我国全面营改增从2016年5月1日起实施，对各行业都有较大影响，特别是建筑企业。对混凝土企业而言，作为建筑企业的上游主要供货方，在税务管理方面也面临着重新的筹划和考量。

一、税收筹划策略

（一）计税方法的选择

目前依据现行税法规定，混凝土生产企业的一般纳税人，增值税既可以选择税率为17%的一般计税方法，也可以选择税率为3%的简易征收方法。确定企业的计税方法，需要考虑两个方面：一是企业的实际税收负担，二是下游企业的抵扣增值税的需求。根据这两个方面怎样在既能符合客户需求，又能降低企业的税收负担，这是财务部门需要重点研究的内容和职责所在。我们采用测算企业增值税税负的办法来确定合适的计税方法。（1）选择简易征收办法计税，增值税为价外税，则企业的增值税税负率小于3%。如果企业选用简易征收办法计税，那么按照现行税法规定，如变更计税办法，则需36个月以后更改，有较长的时间限制。（2）选择一般计税方法计税，如进项发票取得较为充足，则企业的增值税税负低于3%，优于简易办法计税；如果进项发票只能部分获取，则需要根据企业实际情况，测算混凝土在企业标准配合比下每种材料原材料所占比重以及取得发票的比重，使用每种原材料的进项税税率，采用加权办法综合测算。根据目前的实际情况，材料进项专用发票不能完全取得，主要是混凝土企业的供货商较多为中小企业，管理不规范，较多情况为开具普通发票造成商混企业无法抵扣或者较多为个体户去税务局代开发票税率为3%，抵扣金额较小而采购价格没有同比例下降，这种情况下，企业税负会高于简易征收办法。

（二）结算方式的选择

一票制定价还是多票制结算存在选择问题，如果纳税人从事混业经营未分别核算销售额的，从高适用税率，对于混凝土行业来说，如果采用的是一般计税办法，未区分开核算，即需全部环节采用17%的增值税税率。如多票结算，将混凝土流程严格区分，准确核算，按照销售、运输、装卸环节分别开票，税率分别为17%、11%和6%，则税负会降低许多。由此，我们在一般计税实际结算中签订合同，一定要具体区分各个环节的结算价格，单独核算，开具发票，以降低企业增值税税负。如果企业选择简易办法计税，征收率统一为3%，就不会有这些差别。

（三）运输方式的选择

对于自行运输且财务账套健全，核算清晰的情况下运输服务的企业，增值税税率为11%;如果外雇运输单位的车辆负责运输，运费收入会计入混凝土销售额，销项税率为17%，在不考虑运费差价的情况下，企业要额外承担6%的增值税税负;也就说使用外租车辆，企业承担的税负率肯定要低于自行运输方式所产生的增值税税负。由此在不考虑车辆购进可以抵扣的进项税额的情况下，后者较税负较低。但若果企业新购置较多资产，新购置较多运输车辆，产生大量固定资产进项税可以抵扣，那么还需要综合考虑车辆购进的折旧和维护费用以及企业在运营期间其他方面增值税实际税负的节省等诸多因素来综合考量。

二、选择简易征收方法的应对策略

在与客户签订合同时，企业需要经过预测，如选用简易征收计税方式，采购环节只要取得原材料供应商的普通发票即可，无需抵扣进项税额，销售环节按销售额计税即可，采购环节企业可以有较多空间压低采购成本，销售环节企业财务人员在税务操作上简单明了许多，降低企业纳税风险。如企业在签订合同后未约定好发票税率，下游企业在合同执行中如要求企业开具17%的增值税专用发票，企业则无法满足，产生较多纠纷，可能带来一定的经济损失。所以在合同签订时，需要在合同条款中明确约定，企业本项业务仅开具3%的增值税发票。

三、选择一般计税方法的应对策略

（一）规范上游供应商，制定合格供应商名册。在混凝土竞争比较激烈的地区，企业为提高市场竞争力，通过调低投标价格，降低付款条件，增加财务成本等各种方式吸引下游客户，尽可能满足下游客户的需求，而其中最重要的方式就是选择按一般计税方法征税，让选择一般计税的客户更多的抵扣增值税，降低税负或者缓解纳税资金压力，为客户开具17%的增值税专用发票。这就需要对供应商、外雇运输公司等进行规范管理，选择正规的、社会声誉度高的一般纳税人，确保取得合规增值税专用发票，充分运用好增值税环环抵扣的优势，降低增值税税负，并逐步制定合格供应商名册，在该范围中选择采购。保证供应商能够及时开具合规增值税进项发票，做到规范企业税务管理，防控税务风险，降低企业采购成本。

（二）规范企业内部报销制度。营改增后，企业报销费用中出除招待费不可抵扣外，其它绝大部分皆可抵扣。企业财务部门需要重新依据现行法规及时修改企业报销制度，并及时进行培训宣贯，在收取发票时一定要对外提供企业详细开票信息，取得严格按照税法要求的增值税专用发票，尽可能节约成本，降低企业税负。

（三）增强增值税发票管理能力。要为企业所有人员要树立发票在企业健康运营中的重要程度，特别是让企业管理人员建立进项发票管理思维，第一时间取得发票。每月做好各项发票信息的比对。目前大部分地区已实现取消纸质扫描认证，需及时登录认证平台确认进项的工作。对于需纸质扫描认证的，一定要留出足够时间，及时催要供应商发票，保证在申报期前有足够的进项发票可以抵扣，做好各项筹划，合理降低企业税负，减轻当月资金压力。

四、结语

目前从实际情况来看选择简易计税的税负较低，能降低混凝土企业的成本，如果选择一般计税办法企业实际税负要远高于简易计税方法。但随着国家对各个行业的要求越来越高，且环保要求越来越严，砂石、运输等行业会逐步整合，不规范公司会被逐步淘汰，规范公司的优势会逐步显现，混凝土企业会逐步选择一般计税方法，以达到建筑企业对进项税的抵扣的要求，以降低全行业的税负，也能更好的争取到与建筑企业合作的机会。