营改增对水利工程施工企业影响及对策浅析

刘拉军

（水利部海河水利委员会引滦工程管理局，300192，天津）

营改增对水利工程施工企业影响及对策浅析

刘拉军

（水利部海河水利委员会引滦工程管理局，300192，天津）

对于我国各类企业，营改增无疑是一次巨大的机遇与挑战。水利工程施工企业应及时、主动深化企业内部相应配套改革，顺应税制变化和政策导向，加强管理、转型升级，在最大程度上获得税收红利。分析了营改增政策对水利工程施工企业的影响，并针对其存在的问题提出相应对策。

营改增；水利施工企业；影响；对策

2012年我国初步启动营改增试点，2016年5月1日起在全国全面推开营改增政策。2016年7月5日，以水利部办公厅印发《水利工程营业税改征增值税计价依据调整办法》的通知（办水总〔2016〕132 号）为起点，水利工程营改增的序幕正式拉开。水利工程实施营改增，对水利工程施工企业（以下简称水利施工企业）而言，机会和挑战并存。本文就我国当前营改增的发展现状，结合水利施工企业实施营改增一年多来的情况，分析其对企业的影响，并提出进一步的应对措施。

一、营改增对水利施工企业的影响

1.对行业秩序的影响

营改增实施以来，行业秩序进一步得到规范。增值税抵扣机制的覆盖，使得下游企业出于抵扣需要，必然向上游企业索取增值税专用发票，这既促进了市场运行机制和秩序的规范，又营造了“褒扬诚信、惩戒失信”的行业环境。

2.对企业技术创新、升级改造和经营规模的影响

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》及其附件《营业税改征增值税试点实施办法》和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，对水利施工企业新购入的大型施工机器、机械设备等，可按规定分2年进行进项税额的抵扣，技术研发的中间投入也能纳入增值税抵扣范围。这既有利于水利施工企业减少资金占用，加快固定资产周转速度，也有利于增强企业创新内生动力、激发创新活力，对企业加快生产技术创新、施工设备升级换代、扩大生产规模进而提升企业竞争实力有积极作用。

3.对税收核算方式的影响

营改增后，扼要的说用增值税进项税额抵减销项税额后的余额即是企业应交的增值税款，进项税和销项税的计算形式成为水利施工企业新的纳税核算方式。因此，水利施工企业的税收核算方式必然要做出调整。

4.对企业管理的影响

营改增后，水利施工企业为了较快适应新的税收政策，不但要在内部税务核算管理上加大力度，还应在销售方式、营销模式、售后服务、组织管理及产品生产技术和管理等方面进行全方位多层次的改革。在此基础上，水利施工企业若要进一步谋求持续发展，就必须建立基础材料供应链，在财税组织、客户维护、合作条款控制等方面的选择上把握准确的基本线和企业运营动力，完善企业的领导决策机制，提升企业内部管理水平，达到降低企业实际税负、提升生产力水平的目的。

5.对企业利润的影响

营改增初期，由于管理粗放，水利施工企业还不能完全享受营改增政策带来的税收红利，税收支出成本占企业成本支出的比重有可能呈逐年增大的特点。此外，由于实行新的税款统计方式，再加上各类生产基础资料价格和人工费用提高、大型施工机械设备租赁价格普遍上涨，企业的成本投入也随之不断提高。受政府宏观调控影响，水利工程合同价格并没有随着企业投入成本的提高和市场形势的变化而提高。综合上述原因，就形成了企业生产成本攀高而产品售价没有相应变化的局面，意味着水利施工企业的经营利润将逐步减少，企业面临的生产经营压力将不断增大。

二、面对的困境和难题

1.营改增对流转税负影响的不确定性

全面推开营改增后，一般纳税人提供建筑施工服务的适用税率为11%；小规模纳税人提供建筑施工服务按照简易计税办法 （3%的征收率）进行计税。营改增后，企业的税负理论上会下降，但由于我国大多数水利施工企业管理传统粗放，其财务管理制度相对落后、核算方法简单，对子、分公司的发展和管理也缺乏有效控制，导致企业在纳税组织和控制方面缺乏积极性和统一性，势必在营改增后的短期内导致企业缴纳高额税款。水利施工企业面临的具体问题如下。

①水利工程一般先期投入成本相对较高，工程施工周期较长，且大部分项目现场位于偏远、较为落后的地区，再加上水利施工企业的上游公司大多数存在财务管理不规范的现象，导致企业购入的砂石料、商用混凝土以及边角料等建筑材料难以顺利获得增值税专用发票。以上问题将导致水利施工企业可抵扣的进项税额减少，短期内不能充分发挥营改增政策给水利施工企业带来的税收利益的积极影响。

②随着产业结构的不断升级完善，市场上类似的水利施工企业不断出现,新的竞争者不断加入，行业竞争压力逐渐加大，导致企业在基础资料上的投入逐渐增加，尤其是劳动力成本支出不断增加。但劳动力成本支出还不能全部且规范地获取增值税专用发票，弱化了增值税的减税效果。同时，提供劳动力的劳务公司市场份额占比较低，在缴纳税款方面的负担逐渐加重，不仅拖累自身发展，还会传导至接受劳务的水利施工企业。

③营改增前，机械设备租赁企业购置的大型施工机械设备等固定资产不能实行税额抵扣；营改增后，又很少有增值税进项税进行抵扣，加大了企业纳税压力。机械设备租赁业利润率普遍较低，且经营过程中资产相对固定，高额税款使租赁企业成本增加，利润不断减少。部分租赁企业为了避免上缴高额税款，或将企业规模缩小，或转变为独立的个体经营户。租赁企业规模缩小后会影响与其有业务往来的企业，比如使水利施工企业难以租到施工所需大型设备，影响工程进度；租赁企业转变为独立个体经营户后，不能提供增值税专用发票，导致水利施工企业不能取得有效的进项发票进行增值税销项税款的抵扣，进而加大企业生产成本，挤占利润。

2.营改增政策考验联营合作项目

有效的联合经营合作及其策略对水利施工企业的生产和发展具有积极影响，但合作各方企业内部存在的问题制约着合作水平的提高，例如会计核算制度不健全、财务管理水平参差不齐等问题。在合作过程中，当联营合作的主体一方的机器租赁、进货采购等行为需取得增值税专用发票时，合作对象由于自身不具备条件而不能提供抵减增值税的有效凭证，导致合作项目不能充分抵减销项税款。在此背景下，水利施工企业将面临两难选择：或抛弃熟悉的合作方，重新寻找具备一般纳税人资格的合作伙伴；或选择放弃联营合作模式，单打独斗。但无论采取哪种选择，都势必严重影响企业的正常运营和长足发展。

三、应对措施

1.建立供应商、协（合）作单位筛选机制

营改增后，水利施工企业能否取得合法有效的增值税税款凭证变得尤为重要。在纳税过程中，水利施工企业只有取得增值税专用发票才可合理抵减增值税的缴纳金额，且企业所能取得的增值税专用发票数量的多少决定了可抵减纳税金额的多少，直接影响企业的生产成本。因此，水利施工企业在选择进货供应商时，首先要考虑对方是否具备一般纳税人资格、能否提供增值税专用发票，将那些能够提供有效增值税税票凭证的经营商纳入优先考虑范围，实现进项税额抵扣的最大化；其次，需优先考虑同拥有普通纳税资格的施工企业合作，以便在进货、经营等方面能顺利获得增值税的有效凭证，降低税款支出成本。

2.加强内部管理，建立监管体系

营改增对水利施工企业的管理提出更高的要求。在生产经营过程中，水利施工企业应顺应税制变化和政策导向，加强企业内部管理，建立健全增值税发票管理体系，完善制度建设，强化对取得增值税发票的监管。

3.强化合同管理，明确付款条件

水利施工企业签订合同前应将关于设备采购、进货采购、合作分工、权利义务等方面的条款细化，准确提出关于纳税凭证的类别和时间，明确使用纳税凭证的前提条件，避免出现票据无效和违法等经济风险和法律风险。

4.加强培训学习，提高相关人员业务能力

营改增政策的全面推开，不仅对水利施工企业的领导组织以及产品生产环节产生影响，还对该行业生产方式的变化有着深刻影响。与营业税相比，增值税在凭证管理、财务记账、税收核算、纳税申报等方面都存在着较多变化和更严格的要求，这就要求企业的财务工作和税收管理工作更为严谨。因此，水利施工企业需对财务管理、经营核算、合同管理等相关业务人员进行营改增业务培训，提高员工业务水平，促进其理解和掌握增值税业务知识，鼓励其做好企业的内控工作。上述举措是从改变企业自身发展模式开始，逐步克服增值税改革给企业市场发展带来的不利影响，积极利用其正面影响的建议行为。

四、结 语

在2017年4月举行的经济合作与发展组织（OECD）第四届增值税全球论坛上，国家税务总局局长王军发表主旨演讲时提到，中国营改增带来了多重积极效应，除直接的减税效应外，对促进整体经济结构的调整、激发企业创新创业活力、推动财税体制改革、规范市场运行秩序也起到了积极作用。

新事物在发展初期都具有双刃性，营改增亦如此。实施营改增以来，大部分试点纳税人实现了税负下降或持平，越来越多的纳税人享受到这项改革带来的减税红利。

水利施工企业应从正反两方面进行系统、科学的分析，将分析结果运用到实际生产管理过程中，努力提升企业业务能力和生产效率；明确当前市场大环境，将生产过程中的各个环节紧密联系整合，形成一条优质高效的价值生产链。在此基础上，企业要从加强自身管理入手，在业务能力、知识结构和服务态度等方面对员工提出更高的要求，主动应对市场挑战，将营改增政策给企业带来的消极影响降到最低。

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Analysis on impacts of replacing business tax with value-added tax on constructors of water project and solutions//

Liu Lajun

It is beyond doubt that replacing business tax with value-added tax can be both opportunity and challenge to all enterprises in China.The constructors of water project should comply with the guidelines and policies and make changes internally in a timely and positive manner by strengthening management and transformation and upgrading,in order to get bonus from tax reform to the maximum extent.The impact of replacing business tax with value-added tax on constructors of water project are examined,with measures proposed to dealing with existed problems.

replacing business tax with value-added tax;constructer of water project;impacts;solutions

F810.42+TV5

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1000-1123（2017）23-0057-02

2017-10-11

2017-11-16

刘拉军，中级会计师。

责任编辑 郑 爽