综合信息系统与管理会计控制互动作用下中间变量研究

一、组织环境因素作为中间变量

组织环境（情景因素）对综合信息系统和管理会计系统均是一个重要影响变量。例如组织环境变动因素（Hedberg&Jonsson;，1978），在不稳定的组织环境中，信息系统能为管理者提供干扰组织稳定因素的信息，反映这些不稳定因素对组织机构造成威胁，此时其当着管理控制的“稳定剂”。组织层级也影响着信息系统使用，在对制造企业车间的层级及任务进行研究中，研究者发现对车间作业管理而言，信息系统与等级制度深严、层级分明的组织构造及简单任务最匹配（Hertog&Wielinga;，1992）。组织的管理者层次也常被关注，低层管理者更多运用行动导向技能，而高层管理者则更多运用分析导向技能（Veeken&Wouters;，2002），当行动导向任务较多时管理控制型会计数据用途不大，“毕竟只计算砖头的块数比分析技术砖头的成本简单得多”（Veeken&Wouters;，2002），相反在分析导向任务中高层管理者会更频繁地使用管理会计数据和综合信息系统。公司规模及资金状况也有着重要影响，在Hunton等（2003）的研究模型中，公司管理绩效与ERP应用、公司规模与财务状况都高度相关。因此，为在组织中更好整合应用综合信息系统与管理控制技术，管理者还应考虑组织环境、公司规模、财务状况、任务特征等各方面因素。

二、权力作为中间变量

信息是权力的源泉之一，对于决策制定必不可少（Bariff&Galbraith;，1978），当信息系统发生变化时，权力关系将可能受到影响。若新信息系统适应组织结构、文化和价值观，并不一定使权力关系发生变化；但若新信息系统可能与当前组织结构、文化和价值观相冲突时，一些人将抵触新系统的应用，另一部分人则可能支持（Markus&Pfeffer;，1983），这可能形成两种截然不同的影响：一种是使权力下放，因综合信息系统减少了高层管理者对信息的垄断（Bariff&Galbraith;，1978）；而另一种则是是综合信息系统使低层级人员丧失粉饰数据的机会，使权力集中于高层管理者，这与组织情况高度相关。同时权力与管理控制系统的作用机制紧密相连（Hertog&Wielinga;，1992），常作为其重要调节变量或中介变量：在对正式、非正式权力与会计信息系统的经验研究表明，当高层（正式）权力集中时，组织更多运用综合信息系统，达到全面管理及监督目的，此时权力是一个调节变量（Abernethy&Vagnoni;， 2004）；权力也可作为中介变量，如应用新信息系统可改变原有权力关系（基础员工拥有更多权力），进而促使管理会计控制系统改变（管理会计的任务和职能可能变得更为分散）。此外，权力还可同时影响管理会计控制和信息系统，Skaebaek（1998）提出了一个分析信息系统与权力关系的理论框架，主要考虑：（1）综合信息系统（软件、硬件），（2） 组织环境（组织关系、设施、历史），（3）政治因素（利益、斗争、权力构架），Skaebaek运用该框架对一个政府会计系统进行了分析，发现权力加强有助于推行会计控制和综合信息系统。

三、业绩

综合信息系统及管理会计控制的应用是否能提升公司业绩，这是实务及研究者都十分关心的问题，现有研究多数围绕综合信息系统及管理会计控制系统提升公司业绩及市场价值这一逻辑关系展开。但最初研究者发现技术投入与公司业绩并无显著正向关系（Brynjolfsson，1993），該现象即著名的“生产率悖论”，其原因可能是技术投入的成本与收益相互抵消。后有研究开始发现在IT方面的投资能够带来正向市场反应（Dos Santos等，1993；Hayes等，2001）， ERP也对公司业绩确有积极影响（Hunton等，2003）和（Poston&Grabski;，2001）。但管理会计控制系统（特别是新管理会计技术）对组织业绩的影响并不太直观，平衡记分卡在满足公司特殊信息需求时可提高公司绩效（Hoque&James;，2000），作业成本法则可通过控制成本、缩短制造周期和提高资产质量以提高业绩（Kennedy&Affleck-; Graves，2001；Lanen & Larcker，2002），但对投资回报并无影响。

参考文献

[1] Hayes D C， Hunton J E， Reck J L. Market reaction to ERP implementation announcements[J]. Information Systems， 2001， 15（1）：3–18.

[2] Poston R， Grabski S. Financial impacts of enterprise resource planning implementations[J]. International Journal of Accounting Information Systems， 2001， 2（4）：271–94

[3] Hunton J E， Lippincott B， Reck J L. Enterprise resource planning systems： comparing firm performance of adopters and nonadopters[J]. International Journal of Accounting Information Systems， 2003， 4（3）：165–84

[4] Kennerley M， Neely A. Enterprise resource planning： analyzing the impact[J]. Computer Integrated Manufacturing Systems， 2001， 12（2）：103–13

作者简介：李子扬（1988-），男，汉族，籍贯：四川江油，研究方向：管理会计及行为会计。