农业科研单位预算管理质量影响因素探析——基于问卷调查的实证分析

●王敏

农业科研单位预算管理质量影响因素探析
——基于问卷调查的实证分析

●王敏

新《预算法》的实施，对农业科研单位预算管理提出了更高的要求，预算管理质量影响因素的分析是提升预算管理水平的重要前提。本文通过对农业科研单位预算管理质量影响因素的问卷调查，分析总结了预算参与、预算刚性和信息不对称对预算管理质量的影响情况，从而有针对性地寻求提升预算管理质量的对策。

预算管理 问卷调查 影响因素 绩效管理

一、引言

中国财政体制改革仍处于不断发展演变过程中，尽管政府在预算改革方面取得了很大进展,但许多地方政府在一定程度上仍采取增量预算的方法,这种方法会导致预算经费居高不下,一些公益类项目即使已经不是政策重点，经费也无法削减。近年来，国家财政对农业科研单位经费投入逐年增大，经费增长一方面大大改善了科研基础条件，另一方面也给单位的财务管理工作提出了新的更高要求。农业科研单位从事公益服务，不以盈利为目的，呈现出服务性、公益性、知识密集性等鲜明特征，本文通过设计调查问卷，使用统计研究分析模型，得出影响预算管理质量的变量。从而寻找提高事业单位预算管理水平的方式方法，为农业科研单位提高预算管理成效提供一些借鉴。

二、问卷设计

（一）数据调查

运用调查问卷获得的数据进行研究分析，问卷的回收及填写质量直接决定着分析结果的优劣。因此，本文花费近半年的时间收集调查问卷。被调查者系各预算单位的财务负责人、主管会计、科研项目主持人及其他工作人员，年龄范围、工作年限、学历及技术职称均分布比较广泛，具有比较充分的代表性。问卷的发放及回收过程体现了客观性要求，回收率及有效率都在满意水平之内。本文确定了18家预算单位作为研究调查对象，被调查单位覆盖了某科研院所全部预算单位的绝大部分。为了确保问卷数据的客观性及可信度，问卷通过各预算单位联络人进行发放并采取匿名填写的方式。在问卷开头及问卷的发放过程中，均反复向被调查者说明，本调查问卷仅用于学术研究，不涉及与个人或单位利益相关的事项。问卷发放前，就近抽取了3个被调查单位的相关人员进行了测试，对问卷项目无异议后，才正式向各调查单位发放了问卷。最终发放了90份调查问卷（每单位5份），总回收问卷78份，其中有效问卷76份。总问卷回收率为86.67%，总发放问卷有效率为84.44%，总回收问卷有效率为97.44%。

（二）问卷设计

本文实证分析数据来源于调查问卷，调查问卷以社会科学实证分析中最普遍采用的李克特量表（Likert Scales）为基础设计。在问卷选项的设计上，共拟定50个问题，其中将涉及被调查者基本情况的问题（如单位性质、年龄、工作年限、职称等）定义为控制变量，将预算质量的一种结果“预算松弛”定义为因变量，根据日常工作经验将预算刚性、预算参与、信息不对称等影响预算质量的关键因素定义为自变量。将50个问题根据李克特量表分别赋值，分类对应各变量，并逐一设定权重，对构建的模型进行回归分析。

（三）研究假设

为提高分析的可信性，本文以来自农业科研事业单位内部18个单位的76份有效问卷数据为基础，结合2份在预算编制、执行及监督方面有着丰富经验的专家访谈记录，基于理论和逻辑分析得到初步结论，对调查问卷中涉及的4类变量部门预算松弛（Budgetary Slack）与预算参与（Budgetary Participation）、沟通有效性（Communicative Validity）、预算刚性（Rigid Budget）间的关系提出研究假设。

假设一：预算参与和部门预算松弛呈现正相关关系。

假设二：预算沟通有效性和部门预算松弛呈现正相关关系。

假设三：预算刚性和部门预算松弛呈现正相关关系。

（四）研究模型

1、变量刻画。

表1 调查问卷研究设计变量刻画表

2、模型构建。通过分别对部门预算松弛、部门预算参与、沟通有效性和预算刚性等变量进行定义与设计，将年龄（A）、工作年限(T)、学历(E)、职称（P）、工作单位性质（W）作为控制变量，构建如下多元线性回归模型：

三、问卷数据统计分析

对控制变量进行t值检验。

表2 系数a

表3 剔除变量a

根据对各个控制变量的t检验，发现年龄、工作年限、学历、职称及工作单位性质这些控制变量的显著性水平均没有通过显著性检验，因此首先剔除这些控制变量对预算松弛的影响。

描述性统计的结果如表4。

表4 描述性统计

表4对各个变量的描述性统计结果显示，问卷受访者对本单位预算松弛的评价介于一般的3分和基本同意的2分之间，总体说明了对预算松弛的普遍认可度，均值为2.68分。每个变量的极差比较大，但标准差并不算大，可见受访者的意见分布比较均匀。对于自身的预算参与程度，受访者认为自身的意见可以反馈到上层，在预算制定及实施的过程中有上下层之间的交流。在预算中，信息沟通还算顺畅，虽然大家都承认财务人员参与预算编制、执行的各个环节对于提高预算管理水平有重要意义，但大部分人并不认可仅凭高学历、高职称的财务人员就能制定质量较高的预算管理（这两项评价在沟通有效性中占有40%的比重），在预算编制与执行中沟通有效性并没有引起大多数受访者的不满，均值为2.05，很接近较满意的2分。最后预算刚性方面，大多数受访者认为预算刚性贯彻得尚算满意，均值为2.5，仅少数受访者并不满意组织内的预算刚性，极值为3.95，接近较不满意的4分。

表5 相关性分析

根据表5所示，预算参与、沟通有效性、预算刚性和因变量预算松弛的皮尔逊相关系数分别为0.215、0.338和0.323，已初步证明前面的研究假设。其中，从皮尔逊相关系数可见预算参与对预算松弛的相关性较低，但是P值为0.031，并不在此剔除预算参与变量，另外两个自变量预算刚性、沟通有效性和因变量预算松弛之间存在一定的相关关系，适合进行多元线性回归分析。

表6 模型拟合效果总结

表7 方差分析表a

从表6和表7可知，模型的复相关系数R=0.413，决定系数R2=0.171，由决定系数看回归方程仅能解释预算松弛变化量的17.1%，并不理想，方差分析表中P值为0.004，可知回归方程十分显著，即可以以99.9%以上的概率断言预算参与、沟通有效性和预算刚性整体对预算松弛产生显著线性影响。

表8 系数a

根据对各个变量系数进行的t检验，发现预算参与的显著性水平为0.612，没有通过显著性检验，沟通有效性和预算刚性都通过了显著性检验，对预算松弛有显著影响。三个解释变量的VIF值都小于10，说明各个变量之间并没有多重共线性。

对于预算参与与预算松弛没有显著相关的情况，作者结合工作实际认为，虽然预算参与与否表面看应当对预算松弛有影响，但是非决策者的参与，事实上只是形式上的参与，提出的意见或建议只能作为参考，对决策者最终决策的影响并不明显。

在剔除了预算参与后，重新对模型进行回归，得到的方程整体拟合优度和回归系数显著性检验如表9及表10。

表9 模型拟合效果总结a

表10 系数a

删除预算参与后，剩余两个自变量的系数和显著性都发生了一定的变化，最后的模型如下（数值保留3位小数）：

Y=1.356+0.264CV+0.243RB

四、结论与建议

通过模型可以得到如下结论①：沟通有效性和预算刚性都对预算松弛起正相关作用，即在本单位的沟通有效性越强，预算刚性越强，越容易导致预算松弛，这与研究假设是一致的。因此，本文可以得出结论：预算沟通有效性越高，部门预算的编制部门及财政部门间信息交流越充分，预算刚性越强，约束力越大，部门越容易从沟通的过程中寻得制造松弛的预算环境的方法。然后站在利己的角度，基于多申请财政经费拨款或更有利于预算执行的原因编制本部门预算，造成预算松弛。这意味着需要从制度、体制上加强控制，用制度的笼子确保预算优化，用量化指标评价预算编制，从而实现预算优化。

（一）改善单位预算管理外部宏观环境

1、深化部门预算，提高预算编制质量。一是提前确立部门预算时间，在预算年度开始前完成预算编制及批复。为确保部门预算的计划性和法治性，需提前部门预算的编制时间，逐步实现在预算年度开始前的半年甚至一年，就完成预算草案编制，从而为各级人代会审批提供充裕时间。另外，为真正建立与市场经济相适应的部门预算体系，应确保在预算年度开始之前完成预算的审批工作。逐步建立起预算年度之始（1月1日）就完成预算审批的制度体系，克服目前财政数月无预算可遵循的状态。二是硬化预算约束，提高部门预算编制水平。各预算编报部门需要不断提高预算编制的计划性、科学性。财政部门则需要进一步完善预算调整报批程序，界定预算调整范围，建立制衡机制。经人代会审议通过的部门预算具有法律上的严肃性，一经确立不能随意更改或废除，除非经过追加或追减审批程序。

2、规范国库集中收付制度，提高预算管理对财政资金的监管。一是尽快将中央、地方各级、各部门的收支全部统一纳入到国库收付制度中来。二是扩大国库集中支付制度的内容，从国库统发工资、政府采购、重点建设资金国库直接支付扩大到更广泛甚至所有能够由国库直接支付的项目上去。三是建立健全国库动态监控系统，制定管理制度和办法，明确职责，规范动态监控指标，完善动态监控制度。四是深化公务卡制度改革。规范公务消费结算管理，提高公务消费透明度，从源头预防治理腐败。

3、完善政府采购制度，确保预算顺利执行。一是细化预算编制。规范、细致、准确地编制政府采购预算，避免采购行为的盲目性和随意性。提前谋划，做好调研和购置必要性、合理性的论证工作，综合考虑设备需求与单位的财力水平上报采购预算。二是加强政府采购执行队伍建设。一方面增强机构领导人员的政府采购意识，加强相关人员业务素质培养，提高管理、组织水平，营造事业单位政府采购的良好氛围；另一方面加大培训力度，从政策宣传到实际操作，真正使采购执行人熟练掌握政府采购业务流程。

（二）构建单位内部预算绩效管理体系

1、提升绩效管理的科学性和评价工作的约束力。遵循科学规范、公正公开、分级分类和效应相关的原则，将财政支出绩效管理与项目资金日常管理紧密结合，健全“花钱必问效、无效必问责”的管理机制，建立与预算编制相结合、以绩效目标为导向、预算部门和项目单位为主体的全过程绩效目标管理体系。

2、加强信息化建设，提高数据质量与工作效率。根据事业单位自身管理要求，构建适合本单位的财务信息平台，将现有的财务信息加以整合，发挥信息化数据处理快捷方便的特点，将财务人员从繁杂的记账、核销及报账等工作中解脱出来，从而有更多的精力参与财务管理。

3、提高预算编报的精细化水平。牢固树立综合预算的思想，将单位组织的各项收入和安排的各项支出，全面完整地纳入部门预算，收入统一管理，支出统一安排，实行全口径预算管理。强化预算约束，严格预算执行，不断提高财政资金使用效益。

4、强化责任意识，提高守法自觉性。强化单位主要负责人是会计工作第一责任人的意识，促使单位主要负责人重视和支持财务会计工作；强化单位会计人员会计监督意识，明确会计人员的职责，做到在其位，履其职，尽其责；强化单位职工的责任意识，使单位职工知道自己在办理会计业务、提供会计资料等方面应承担的责任。在单位内部形成一个各负其责、相互监督、相互制约的机制，建立起一个人人关心、支持、守法的财务工作环境。

5、建立贯穿全过程的财务管理体制。加强对科研管理、科研活动规律和农业科研活动内容及过程的研究和学习，把握农业科研活动和管理的基本要素，将财务管理有机融合到科研管理和科研活动的全过程，财务会计人员全程参与科研管理和科研活动，在服务科研管理和科研活动的过程中实现财务管理和会计监督，实现财务会计对科研管理和科研项目的全过程管理，使财务管理和会计监督关口前移。

6、加强科研经费管理和考核。科研工作具有不可预见性，农业科研又呈现季节性、区域性、连续性和周期长的特点，具有自身独特的规律，农业科研经费又是农业科研单位开展科学研究的主要资金来源，为了充分发挥资金效益，提高科研产出率，建议制定符合农业科研规律的农业科研经费管理和考核制度。■

（本文系农业重大应用技术创新项目“农业科研经费管理体系建设”的阶段性成果）

（作者单位：山东省农业科学院）

注释：

①回归结果显示预算松弛度还有其他重要的影响因素，需要待以后进一步分析求证。

1.孔岩.2012.科研单位全面预算管理体系构建研究[D].济南：山东大学。

2.李刚.2013.公益类事业单位基于平衡计分卡绩效管理指标体系构建研究[D].上海：上海师范大学。

3.林翰文、林火平.2012.行政事业单位资产管理与预算管理相结合的思考[J].求实，5。

4.刘晓凤、李英奎、范德清.2013.农业科研项目预算编制及财务管理研究[J].南方农业，2。

5.山东省财政厅干部教育中心.2013.当代中外财政预算绩效管理荟萃[M].北京：经济科学出版社。

6.沈建新、周娜、陆学文.2007.公共财政体制下省级农业科研单位财务管理的转变——以江苏省农科院为例[J].安徽农业科学，18。

7.杨玉霞.2011.中国政府预算改革及其绩效评价[M].北京：北京师范大学出版社。