预算管理与会计核算一体化研究

●王凌智

预算管理与会计核算一体化研究

●王凌智

当前，预算管理与会计核算业务是各自独立，没有紧密结合在一起，预算执行“两张皮”问题较为突出、会计信息滞后等问题始终没有彻底解决。这就需要将其综合集成在一个平台上，引入扫描技术、发票认证、二维码等最新技术，服务于预算管理和会计核算管理。实现预算编制、预算审核、预算执行、发票认证、预算识别比对、会计核算等业务的一体化，达到预算管理与会计核算无缝对接，进一步提高管理水平。

预算管理 会计核算 信息化 综合集成

一、问题的提出

在政府财经管理中，使用计算机软件进行会计业务核算处理应该是较早的。随着信息化不断融入财务会计业务，财政预算管理信息化是挡不住的潮流。然而可惜的是，在开发财务软件中，基本上是按照财政部门岗位或业务类别实施，“各自为政”，没有将各个财务业务软件集成为一个综合信息化管理平台，导致以下问题长期存在至今尚未彻底解决：一是在财务结算中无预算、超预算问题屡禁不止（赵兰珍，2015），且人为因素干扰较大，时常出现假发票问题（陈述涛，2010）；二是会计人员对拟入账的预算执行资料凭证实施复核，由于会计核算软件中缺少相关预算信息，事前监督作用难以有效发挥（盛晓娟，2014）；三是尚未有效解决会计信息滞后问题。

本文的主要创新点是：一是将预算管理与会计核算业务集成在一个平台上，彻底打破会计核算软件单独运行的局面，而且在票据入账之前必须先经过预算管理模块的识别比对以符合预算要求，否则不能进入会计核算模块；二是将最新的有关技术引入到财务管理与会计核算管理之中，即扫描技术、二维码技术、发票认证技术、识别技术，进一步提高财务会计管理水平。

二、预算管理与会计核算一体化的必要性

（一）有效增强预算执行的刚性

对于财政预算来说，按照法定程序批准后，就是年度控制经费收支的计划，有关职能部门要据此计划分工组织实施，确保经费收入按时到账，经费支出按照预算安排“花掉”。而目前，预算管理与会计核算没有实现无缝链接，各自独立，且受其他因素影响，造成预算执行不够严格，超预算、无预算问题时有发生。而预算管理与会计核算一体化之后，一切经费收支活动，必须经过“软件”来完成，杜绝“人情”和“变通”执行，并且是只认程序不认人，预算怎么定就怎么执行，没有半点商量余地；同时会计核算也照此进行复核、核算，与预算管理紧密结合、相互配合，进一步增强预算的刚性。

（二）有效提高会计事前监督作用

理论上，会计监督分为事前监督、事中监督和事后监督三种方式。而从实际监督情况来看，多为事后监督，事前监督的作用难以发挥，即使有监督效果也不够明显，特别是在预算执行中的会计监督上。而预算管理与会计核算一体化，会使会计事前监督成为现实，只有符合预算要求的，会计人员按照规定程序核算后才能结算报销入账，否则就不能进入会计账目，充分发挥会计应有的事前监督作用，促使预算管理和会计核算相得益彰，互相配合，从而确保预算得以有效执行。

（三）提高财务管理的整体水平

从财务工作的内容上看，涵盖会计业务、出纳业务、预算业务、资产管理、工资薪金等多项业务。预算管理处于“龙头”地位，会计业务处于基础性地位。然而当前，预算管理经常出现预算执行不严问题，预算执行符合率较低，会计信息滞后、反映不及时等问题，在一定程度上影响了财务管理水平的提高。实现预算管理和会计核算一体化，可以减少或消除以上问题的发生，提升预算管理、会计核算业务管理水平，进而提高财务管理的整体水平。

（四）提高财经纪律的严肃性

预算管理的一个重要内容，就是围绕批准的预算组织收入，完成预算确定的任务并按照财务规定将“钱”花出去。在实际工作中，违反财经纪律问题时有发生，也助长了腐败问题的发生，譬如，有的利用职权损公肥私、中饱私囊，开假发票套取国家资产。预算管理与会计核算一体化，可以使假发票、超预算、无预算问题得到彻底根治，进一步严肃财经纪律，杜绝违反财经管理规定问题的发生，促使反腐倡廉工作上新台阶。

三、预算管理与会计核算一体化的主要特点

（一）综合性

预算管理与会计核算一体化，就是将预算编制、预算审核、预算执行、发票认证、预算考评、会计凭证录入、会计审核、会计查询、会计报表等预算业务与会计业务综合集成在一个平台上，使预算、会计业务按照规定的标准流程组织实施。因此，具有综合性特点。

（二）程序性

在业务办理上，预算管理与会计核算一体化最基本的特征就是强调程序性，必须按照设定的程序来，不能逆程序办理，更不能越过任何一个程序而进入下一个程序，换言之，财务会计业务办理必须一步一步来，才能进入下一个程序，否则就会“吃闭门羹”，寸步难行。这也是常说的，只认程序、不认人，可以杜绝一些人为的不按照规定办事问题的发生。

（三）强制性

所谓强制性，一方面是有关承办部门、财政部门办理资金业务、结算报销业务，必须进入预算管理与会计核算一体化系统办理，不能“体外循环”；另一方面是所有的财务业务工作必须按照规定强制进行，而没有“捷径”可走，搞变通更是行不通的。只有这样，才能促使必须按照预算管理与会计核算一体化平台办理财务业务。

（四）准确性

预算一经批准就具有法律效力，非经原程序批准不得擅自调整，必须严格执行。而在实际工作中，不按照预算执行的问题时有发生，而且都能够结算报销入账。实施预算管理与会计核算一体化，严格按照规定的程序、权限执行，符合预算要求的才能执行，否则“免谈”，更谈不上入账了，可以进一步提高预算执行的准确性，杜绝“两张皮”问题的发生。

（五）反馈性

现行的会计属于事后性的反馈，在事前反馈上显得不足。而预算管理与会计核算一体化，成为一个无缝链接的信息系统，将批准的预算信息录入后，与会计核算实现信息共享。在预算执行中，能及时将有关信息反映出来，反馈给决策层和相关主管部门。

（六）规范性

从预算管理与会计核算一体化来看，就是要将这两个业务系统综合集成在一起，目的是进一步加强财务会计业务管理，促使预算编制、审核、执行和考评，会计核算各个业务都要按照规定的业务流程办理。因此，具有十分明显的规范性特点。

四、预算管理与会计核算一体化的基本设想

（一）总体思路

在原有信息管理软件的基础上对预算管理、会计核算进行升级改造，促使目前分散的预算管理、会计核算业务综合集成为一个信息化管理平台，成为一个无缝链接的财务综合信息管理系统；并且按照规定的业务流程办理预算、会计业务，防止出现断档或信息不畅问题，以进一步提高财务管理水平。

（二）坚持原则

1、坚持综合集成原则。受财政部门内部岗位设置因素的影响，特别是会计账目不得随意传看的规定、会计信息只有会计人员掌握，而且会计软件是独立研发，一般不与其他财务软件合并研发。而综合集成就是要将预算管理软件与会计核算软件紧密结合研发，使其成为一个综合信息管理平台，科学设置预算、会计核算模块，进而提高财务管理水平。

2、坚持方便快捷原则。组织研发财务综合信息管理平台，实现一体化管理目标，就可以方便经费预算的编制、审核和执行，会计核算业务处理，最重要是能够促使预算、会计业务的快捷、准确处理。

3、坚持依法管理原则。实现预算管理与会计核算一体化，就要坚持依法、依规原则，不能没有章法，杜绝随意性。具体来说，就是要坚持预算管理的一系列基本法规和要求，坚持按照会计准则、会计相关规范要求处理会计业务，坚持按照内部控制制度基本精神处理业务。

4、坚持信息主导原则。在“互联网+”时代，信息化管理水平不断提高。财务会计工作要紧紧跟上这一时代要求，全面实现信息化管理。因此，必须坚持信息主导原则，并以此为牵引，将预算管理、会计核算软件升级并综合集成为一个信息化管理系统，不断提高信息化水平。

（三）具体设想

1、模块设置。预算管理与会计核算一体化综合信息管理系统，可以设置两大模块，其中预算管理模块分为预算编制、预算审核、预算执行、票据识别、预算考评、合同管理，其中在预算执行中，要将扫描、二维码技术引入进来，对发票真假进行甄别、拟报销入账票据依据批准预算进行识别比对，确保符合预算；会计核算模块，主要设置会计审核、会计凭证录入、会计报表、财务分析等。

向财政部门报预算、联通资金往来关系的有关部门，是预算管理与会计核算一体化综合信息管理系统的一个子模块，通过互联网将财政部门与其供应保障部门链接在一起。这样财政部门就可以在网上发布财务会计业务方面的通知，组织编报预算、审核预算，查询本部门的会计信息等。当然，要设置相应的权限，在会计信息、预算信息方面，只能查到本部门的，与其无关的则不能查到。

2、运行程序及流程。业务实施要按照先预算管理模块，再会计核算模块的顺序实施。

预算管理模块，按照“预算编制→预算审核→预算执行→发票识别→合同管理→预算考评”的程序实施。

会计核算模块，按照“预算执行→资金结算→会计审核→会计凭证录入→会计报表→会计分析”的程序实施。

为了发挥预算管理与会计核算一体化作用，预算管理人员只能进入预算管理模块，而不能进入会计核算模块；会计人员只能进入会计核算模块，不能进入预算管理模块，但是有关信息能够实现共享。

3、预算模块主要运行功能。要将最新的扫描识别、二维码技术引入进来，使预算管理与会计核算一体化综合信息管理系统具有识别、认证票据（发票）功能，从而在源头上堵住利用假票据报销、不符合预算等问题。主要把握以下几点：

（1）预算编制审核分模块。按照经费管理规定要求，将明细预算科目设置到“目级”。在预算编制时，有关部门要紧紧围绕承担任务、经费（资产）标准的实际情况，以及有关经费管理规定来编制预算。预算编制完成后，发送给财政部门进行审核。

（2）审核分模块。财政部门将有关部门预算信息导入进去或者是接收后，要对预算编制情况进行集中评审，并根据预算评审情况对预算进行修正，然后按照程序及权限报批，财政部门对批准的部门预算汇总编制综合预算，并以文件形式下达预算。

（3）预算执行分模块。有关部门承办有关任务时，要先对照明细预算来实施，强化预算管理意识，符合预算规定要求，该签订合同的要签订合同，有关项目符合采购规定，要取得发票和相关资料，并完善相关批件及有关资料。

（4）票据认证、识别分模块。运用扫描设备，对拟结算报销的发票、自制的原始票据及其有关资料进行扫描认证、识别比对，可以解决两个方面的问题：一是对发票进行“真假”认证；二是对拟报销的票据扫描进入预算管理信息系统进行识别比对，以确保符合明细预算要求。所谓认证，就是运用扫描设备、预算管理信息系统，对取得发票的真实性进行鉴别；所谓识别比对，就是运用扫描设备、预算管理信息系统，对票据上载明的开支项目内容、金额与明细预算中的项目内容、金额进行识别比对，以确认是否符合明细预算要求。发票认证的主要机理是，运用扫描设备将结算报销的发票进行扫描进入“发票认证模块”（与国税机关、地税机关联网），进行认证确认其“真伪”（杜尚春，2015）；票据识别比对的主要机理是，运用扫描设备将结算报销的票据进行扫描进入明细预算管理信息系统，这一系统是一个数据库，票据详细内容、金额与明细预算中的项目内容、金额进行识别比对，从而确认是否符合明细预算要求。

（5）合同管理分模块。有关职能部门承办签订的合同，经批准生效后，要将合同扫描传到预算管理与会计核算一体化信息系统的合同管理模块。在结算报销时，系统将自动与合同进行比对，如果没有合同或不符合合同要求，系统提示过不去，不能进入下一步。

（四）会计模块主要运行程序

首先，进行发票的认证，以确定其真伪，属于假发票的退回不能进入下一步；然后，再进行有关票据资料的识别比对，符合明细预算范围要求的则进入预算管理信息系统，不符合明细预算要求的不能进入这一信息系统，意味着不能结算报销。通过认证、识别比对的票据自动形成一个“二维条码”，打印出来将其粘贴在填制的记账凭证封面上，同时预算信息管理系统将这一信息自动传输到会计核算模块之中。反之，就形成不了“二维码”，进而不能进入结算报销阶段，就更谈不上进入会计核算模块。需要注意的是，一是明细预算一定要确实细化，项目内容要清晰；二是在提供票据时，项目内容一定要明晰，不能含糊不清，否则不能识别，更谈不上比对。预算执行模块，在结算报销经费时，财务人员对拟结算报销的凭证进行审核，首先，财务会计人员利用扫描设备扫描原始凭证上的通过认证、识别比对后的“二维码”，这时会计核算系统会自动将提前传输而来的信息与原始凭证上的“二维码”信息进行核对，如果一致就进入会计核算系统，否则退回。需要注意的是，会计人员对结算报销凭证审核时，要依据预算重点对提供资料的齐全性、合规性进行审核；当然纯粹的资金收支业务需要出纳员先登记日记账生成“二维码”传到系统之中，会计人员再进行审核；然后，财务会计人员填制记账凭证，录入相应的会计科目；最终形成会计报表，提供有关财务信息。促使预算管理与会计核算紧密结合在一起，从而可以有效治理部分会计信息滞后问题。由于所有科研经费的使用开支，都要先通过预算管理信息系统进行识别、认证比对，符合明细预算的才能进入下一步的财务结算、会计核算程序，否则就会永远停留在原地不动，只有将问题解决了通过预算管理信息系统，方可进入会计核算系统，最终结算报销入账。如此一来，超预算、无预算问题、假发票问题将不会再存在了。再者，通过预算管理信息系统，提前将有关财务信息反映出来，特别是预算执行信息，在没有进入会计核算系统就能提前反映出来，具有及时性的鲜明特点。

（五）应注意把握的几个问题

1、注重顶层设计。分两个方面来实施，即国家税务总局和财政部分别做好顶层设计。一是对于发票识别认证问题，国家税务总局搞好顶层设计，舍得投入，研制发票识别软件。可以将国家机关部门、事业单位、企业与税务机关联网，辨别发票真假，从根源上杜绝假发票问题的发生。二是对于预算管理与会计核算一体化问题，财政部抓好顶层设计，调研论证要充分，形成实施方案报批；然后，再委托有关科研单位进行开发；最后，还要进行多次的调试、验证，经过验收合格后再推广应用。

2、提高人员素质。面对信息化在财务会计领域的深入应用，人员综合素质问题是基础，起着至关重要的作用。因此，财务会计人员必须努力提高自身的业务能力和素质，一是打牢业务素质。在学历要求上为大学本科，专业为财务会计，取得中级职称资格。二是掌握信息知识。现在是信息时代，财务会计人员要取得计算机等级证书，熟练掌握会计软件及相关软件。三是拓宽其他知识。主要是掌握一些相关的管理学、经济学门类基础知识，打牢财务会计管理的基础。

五、结束语

综上所述，实施预算管理与会计核算一体化是可行的，而且是能够实现的。按照这一设想进行研制，引入有关最新扫描、二维码等技术，将会不断提高预算执行的准确率、符合率；促使花钱办事要按照预算来，预算上有的项目才能办，预算上没有的项目不能办，必将进一步维护预算的严肃性；会计核算质量必将进一步提高，有效杜绝假发票报销问题。■

（作者单位：葫芦岛富尔沃财富街商业运营管理有限公司财务部）

1.杜尚春.2015.发票真伪识别平台的研发与应用[J].中外企业家,11。

2.盛晓娟.2014.集团型企业财务管理信息系统建设[J].冶金财会，8。

3.赵兰珍.2015.精细、精准财政预算管理的建议[J].中国财政，14。