科技驱动的财务会计与管理会计融合应用体系构建

朱灵子

【摘要】财务会计、管理会计是会计学科的两大分支，根本上看，具有融合的必然性；科技驱动为融合应用创造了可行性。基于必然性和可行性的剖析，理清两大会计分支的关系，秉持对两者“求同存异”的运用观，从企业主要活动框架出发，提出结合云计算、物联网等技术的财务会计与管理会计融合体系，有助于企业进一步认识知识经济中会计的管理角色，认识财务部门改革及财务人员转型的重要性，从而为企业今后的管理方向提供指引。

【关键词】财务会计管理会计云计算物联网

【中图分类号】F234.3/F234.4

按照理论界与实务界根深蒂固的认知，由于财务会计与管理会计的主要服务对象各有侧重，因而将二者本质分别锁定于“对外会计”与“对内会计”。然而随着互联网与各类信息技术的发展，企业的经营模式与价值链中竞争优势内涵的改变，“企业软资源”地位的提高，会计的职能内涵也实现了飞跃式的扩充丰富——从“核算型”过渡到“管理综合型”。在这一环境下，倘若仍固守将财务会计与管理会计分明剥离的观念将严重阻碍会计理论的发展及会计功能在企业中的充分发挥，故提出“融合观”——财务会计与管理会计各司其职又相辅相成。具体来看，两者融合存在一定的必然性和可行性。

一、融合的必然性

（一）理论基础同源

理论的同源性是两者融合应用的前提。20世纪20年代起，股份有限公司成为经营组织形式中的主流，随着所有权与经营权相分离，代理理论产生，委托人即企业所有者关心代理人的受托资源的使用效率、保管状况、相关活动导致的资金流入流出及最终的投资报酬水平；债权人关注其偿债能力和获利能力及有关债券的安全性，会计的服务对象从企业的业主扩展到更广泛的利益相关者如外部有关利益集团，传统会计演变成财务会计，定期提供通用目的财务报表以反映企业财务状况、经营成果等信息便于信息使用者进行投资、信贷及其他决策。之后所有权与经营权进一步分离，管理层的决策在企业日常经营活动中担当“成也萧何败萧何”的角色，管理会计由于能结合管理科学理论，并量化企业内部的委托和代理关系从而缓解矛盾、减轻代理人决策与委托人期望的偏差、更好地实现企业目标而受到人们的重视，科技革命与市场全球化进程也推动了管理会计的日渐成熟。因此，从理论基础上看，财务会计与管理会计均以代理理论为基础，从不同的侧重点共同为解决所有权与经营权分离产生的信息不对称问题做出了贡献。

（二）会计本质一致

受信息科学和系统工程的理论与思想的渗透影响，会计领域兴起对会计本质的新认识，如“系统观”、“服务观”。1966年，美国会计学会（AAA）提出会计“基本上是一个信息系统”，“是一般信息理论在其可处理的经济活动范围内的运用”；1970年美国会计原则委员会指出会计为决策服务，体现在“向信息使用者传递以财务信息为主的经济主体量化信息”。其中，“系统观”占据主流地位，会计被称作“人造信息系统”。诚然，无法否认会计在人类社会发展史中确实长期发挥着遵循特定规则采集、加工、传递企业价值运动信息的角色，核算、反映与监督是其基本职能，但这并非会计的本质。管理会计明显的管理职能就能一举反驳纯粹的“系统观”对于会计本质的认识。就算暂不谈管理会计，单看会计组成内容下的财务会计：平日的记账工作实质上是为了监督、控制物流、资金流等关乎企业生存发展的关键环节，最终达到管理企业的目的。最终呈现的财务报告从目标上说，无论是“受托责任观”还是“决策有用观”均说明利益相关者利用财务报告对企业施加了管理。如外部利益相关者——债权人从财务报告中获取企业偿债能力的情况，内部利益相关者——所有者进行财报分析得知管理层受托责任的履行状况，他们将实际与预期进行比较、判断，最终做出决策——是否调整信贷方案或“用脚投票”，另外，管理者了解企业的财务状况、经营成果后，对其管理加以反省与改善。简言之，各利益集团通过财务报告这一会计产品共同参与了企业管理。因此，会计的一系列“信息系统运作”只是会计本质的具体化表征，会计本质应归结为管理活动，这对财务会计和管理会计均适用。由此还可推出两者最终的目标应是一致的，即“维护权益、提高效益”。

（三）基本信息相同

管理会计系统犹如一条精加工生产线，肩负特殊深加工和再利用的任务，其运转所需原料由财务和非财务信息组成，前者大部分来自财务会计生产线输出的产品，即经过会计核算得到的账簿报表上的数据。成品的质量好坏取决于原材料的精度，由此可见管理会计成果的价值含量必然受到财务会计工作质量的约束。

二、融合的可行性

大数据与知识经济背景下，谁走在科技的前沿，谁就拥有超前的竞争优势。各类新兴技术为财务会计与管理会计融合应用的效率效果提供了支持，除了应用多年的ERP系统，近年来广受关注的云技术、物联网也逐步成为会计领域的新宠：一是云技术，以云计算（Cloud Computing）为支撑，将“计算能力”置于大量分布式计算机上，以互联网进行流通，用户终端作为单纯的输入输出设备按需调用，颇具灵活性，运用在会计领域可实现面对大数据的繁琐计算时游刃有余，财务会计和管理会计的信息沟通将更加便捷。二是物联网，将互联网作为核心，辅之以射频识别（RFID）、各类感应装置、定位系统等技术使人机物“互联互通”，应用于会计不仅能够完成实物信息的智能化识别及随时随地监控，还实现了业务信息的及时获取和更新，改善了传统会计信息的滞后特点，财务会计与管理会计对企业的共同管控将不再“过时”。

综上，管理会计与财务会计的关系可概括为：前者是后者反映职能的直接延伸；后者核算与监督职能的发挥质量以及提供的信息又制约着前者的工作，二者职能各具特色，并非完全的替代品，但的确存在“求同”的契合点，它们耦合而成的“会计管理与控制循环”是企业运营不可或缺的。从本质上看，财务会计与管理会计的融合应用是通过企业的信息流交换实现的，在互联网时代具体表现为借助ERP、云计算、物联网、移动互联网等技术构建会计信息集成管理系统，嵌入企业的主要活动链之中，达到物流、业务流、资金流、信息流的有效整合及规划，完成高效的会计管理。

通常企业的主要活动能够以一个三层次框架呈现，该框架组成依流程顺序分别为：战略计划层、规划经营层、评价控制层。其中，战略计划层发挥着统领全局的作用，体现了企业管理层集体智慧决策的结晶，通过总体方案与分解的具体计划决定组织的发展方向；规划经营层则实施进一步的规划并负责规划任务的具体执行；评价反馈层由一系列总结归纳构成，包括将经营结果与预计目标的比较、对执行者行为的考核评价等，同时将发掘出的有价值的问题反馈给前两个层次以达到优化控制的目的。

基于企业主要活动框架，充分利用云平台面向用户按需定制的功能契机，就能分别构建嵌入企业活动式的云端财务会计与管理会计系统模块，继而通过信息流互通有机结合，会计信息集成管理系统便应运而生。

三、融合应用体系的构建

（一）云端财务会计系统模块的构建

财务会计系统是针对企业规划经营层中经营活动的价值运动而存在的，但该系统产生的信息不局限于规划经营层。换句话说，财务会计系统的信息原材料源于企业的规划经营层，信息产品则作为最终产品或作为中间产品被管理会计系统深加工后贯穿于企业的整个主要活动框架。譬如，基于三张主要财务报表数据的逻辑分析有助于企业评价财务状况，进而调整投资、融资、运营的决策，科学规划企业的未来发展方向，即成功作用于评价控制层与战略计划层。传统财务会计系统通过原始凭证到记账凭证，再到各式账簿，汇总数据信息编制会计报表以实现对价值运动的确认、计量、记录与报告，电算化的辅助只完成了部分电子化，而云端财务会计系统可进一步优化该流程，降低企业信息化建设的成本，尤其对中小企业来说是极大利好。将财务会计系统迁至云端，辅之以强大的物联网技术，便可使相关业务信息从原始凭证起就实现电子化，值得关注的是，此电子化并非人工通过软件将信息录入企业的本地电脑服务器上，而意味着信息的自动化采集与传输，完全省去人工操作步骤，该理念的具体流程为：

前期准备阶段，企业和企业外部的相关部门如金融、税务等按照统一的标准协议，与云平台进行“无缝对接”，云平台中的处理器就会为企业与外部利益相关者搭建“信息桥”，当企业同利益相关者发生“联系活动”时，企业内外两端与云平台的“接口”便能及时响应。

业务发生阶段，基于“事件驱动”财务信息系统的构建理念，借助物联网的射频识别、传感等技术实时采集企业内外部各种原始凭证的信息以及相关实物上的识别标志信息，并利用互联网技术上传至云端，就能将信息存储在云平台的数据库中，等待下一步调用。

信息处理阶段，通过云计算平台这一“智能大脑”，依据唯一的业务识别号将信息进行自动匹配、归类、整理，事先设置的确认、计量、记录的标准将过滤出适合进入财务会计系统的信息，从而自动生成记账凭证与明细账、总账，进而依据会计准则下的报告标准自动编制资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表等会计报表，即实现财务会计系统的“一条龙自动化”，这些信息产品存储于云平台的数据库中。

信息产品的取用阶段，一方面，作为中间产品被云端管理信息系统模块取用继续深加工；另一方面，作为最终产品被客户端取用——有移动互联网技术的支持，数据库中的信息产品被传输至各类移动终端供企业使用。自此企业的一大部分生产力从繁琐的财务会计核算程序中解放出来，其只需付费购买上述“云服务”模块即可实现“随需随取”的方便快捷的移动办公。

（二）云端管理会计系统模块的构建

将管理会计嵌入企业主要活动框架中，得到由预测决策、规划控制、评价控制构成的三维系统，如图1。

管理会计的三大子系统对应企业活动的三大层次，独立运行又相互关联。与传统管理会计的区别是，该系统位于云端，信息的加工处理与传输存储都在云平台实现，有效节省了企业在本地操作处理与存储所需的资源。

预测决策子系统，主要包括预测分析与决策分析。一方面，从信息来源看，云平台的海量数据库保证了预测、决策分析涉及的、可靠的财务与非财务信息供应：前者从财务会计系统中调用，后者诸如宏观经济数据、行业发展状况对科学预测、决策也至关重要。因而有关产品生产成本、销售、运作资金及最终利润等方面，企业能更准确地预测、更科学地决策。另一方面，从信息处理方法看，云平台还能根据用户的个性化需求提供专业的指标分析及预测模型分析，使传统预测决策模式升级。本子系统的最终信息产品是企业的各类长短期目标——经营目标、财务目标等。

规划控制子系统，顾名思义，重在“控制”：其一，在预测决策子系统中确定的目标指导下编制全面预算。提取云端数据库中的相关信息，结合消费者导向以销售预算为起点，逐步编制生产预算、料、工、费预算、现金预算、投资筹资预算等，所编的全面预算信息储存在云平台中被系统分解到企业的各个责任中心，形成各责任中心的责任预算。其二，企业在具体经营过程中需要进行成本控制，主要涉及全面质量管理（TQM）、作业成本计算（ABC）、适时生产系统等管理会计的优质理念，互联网、物联网、云计算技术为这些理念的运用提供了保障。例如，物联网技术能保证二十四小时监控仓储存货状况，满足材料需求量、产成品合格率等的适时计算，实时发挥管理会计的控制职能。

评价控制子系统，生成的业绩报告是财务会计系统财务报告信息的深化过滤以及丰富补充，报告样式灵活多样，按需设计。该环节具体考评可使用平衡计分卡（BSC）分别对“财务”、“客户”、“内部业务流程”、“学习与成长”采取全面的指标评价，经比较分析实际数据与预算，及时反馈给其他两个子系统，并触发相应的激励机制对执行者实施适当的奖惩。

以上分析所构建的财务会计与管理会计融合应用体系如图2所示。这一体系的运作将驱动财务部门的改革。财务会计工作流程的自动化将造就“会计全员化”，物流、资金流等信息不再是业务发生后一段时间才汇集到财务部门进行处理，而是各业务部门于业务发生时就实时提取、传输；会计人才必须从“核算型”转变为“综合型”，不仅要掌握传统会计的核算原理以理解数据间勾稽关系，还要站在战略层面对云平台的信息产品进行管理分析。

四、总结

2014年由于《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的发布被誉为我国管理会计“元年”，毋庸置疑，此举确为我国会计实务界的一次伟大突破。然而，我国管理会计起步较晚是不争的事实，直至目前仍未建立完善的管理会计制度，一些企业对其的重视程度尚欠，“管理型”会计人才储备不足，这些都是财务会计与管理会计相融运用的障碍，需要政府、行业组织、企业及教育界携手努力去跨越。只有把握科技浪潮带来的契机，为“综合型会计”创造条件，才能最终实现企业会计的创新、管理的创新，为企业创造可持续的竞争优势。

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