企业内部控制与会计信息失真分析

润晨雪

[提要] 近年来，市场竞争日趋激烈，会计信息失真问题严重，屡屡发生会计造假案件，严重危害行业风气。解决内部控制环境下的会计信息失真问题已成为会计领域面临的严峻挑战。目前，内部控制环境建设非常重要，是内部控制质量和效率的基本条件。本文通过对会计信息失真问题的分析，了解内部控制环境，制定内部控制环境下会计信息失真问题的解决措施，优化会计环境，促进会计行业健康发展。本文从两者的关系入手，进行分析和探究。

关键词：会计信息；会计信息失真；内部控制

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年10月30日

一、企业内部控制环境与会计信息失真关系研究的背景及意义

面对当前会计造假等一系列造假丑闻的频繁发生，如何积极的面对和解决是当前会计领域和经济领域面临的严峻考验，其被关注的程度越来越高，会计信息质量问题是当前的会计学术行业本身的问题。会计信息失真与企业内部控制制度息息相关。据权威部门统计调查，会计舞弊有52%是通过内部控制发现，有47%是通过内部审计发现，会计信息与企业内部控制相辅相同，相互制约，相互影响。内控制度在企业发展过程中作用举足轻重。加强内部控制建设对会计失真问题的解决有着明显的积极促进作用，如何完善内部控制环境是控制会计信息质量的关键点。

二、会计信息失真问题研究

（一）会计信息失真相关概念。会计信息是反映企业财务状况、经营成果以及资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。其是企业运用一定的会计计量方式等，通过相关主体进行的财务数据方面的呈现，信息来自于日常的经营过程，是价值和属性的客观表达。通过会计信息，能够了解经营相关的内容和性质。会计信息具有相互的关联性、具有实际经验的可比性和数据的可靠性，本身还具有真实性、实质重于形式的特点。

会计信息失真是针对会计的真实性而讲的，没有按照准则和制度等相关法律法规要求反映企业单位的财务状况和经营成果，必然产生会计信息失真的现象。经营过程中的会计计量、记录和其他业务过程的计算结果，都会出现会计信息失真的现象，非对称的信息可以提供会计信息失真的生长环境。

（二）会计信息失真的危害。传递错误信息，误导经济行为。从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并带来严重的社会经济矛盾。

1、损害各方利益，导致企业亏损。会计信息失真仅仅是一种表现，其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析，若入账价值大于实际价值，其中只能包含有不正当地购销行为，使有关人员获得好处。再者，企业对产品销售收入的确认，企业受隐瞒收入、降低利润、减少税金的利益驱动，可能减少确认数额，推迟确认时间；反之经营者若想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。从会计处理的程序和过程来看，会计信息的失真也受经济利益的支配。

2、扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。假造会计票据、乱摊成本、设“两本账”、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等，这些行为会导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，扰乱社会经济秩序。

3、会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行为上大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。

4、会计信息失真会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。

（三）内部控制环境的理论研究。从内部控制制度的发展历史来看，经济越发达，内部控制的示范作用越完善，同时新的创新手段又在不断地完善着企业的制度和体系建设，内部控制越来越受到企业的高度重视，所有当前的企业不仅着重于进行内部控制制度的建设，更加注重实施效果的研究。

1、内部控制环境相关概念。控制环境是内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的保障，它直接影响着内部控制的贯彻执行、经营目标及整体战略目标的实现。内部控制环境对企业内部控制的建立和实施存在重大影响。

2、内部控制环境的构成要素。主要有：管理者的经营风险和经营理念、董事会、组织结构的权责体系和制约体系、员工的品行和素质、人力资源政策与实施、内部审计、管理控制方法等。

企业由此制定了相应的组织结构、内部管理制度、股东权益保障制度、企业章程、监督管理部门机构、职责权限制度等，这些内部控制环境的规范和制度能够为企业内部控制的建立提供有效的基础性保障，充分完善公司的治理结构和组织架构。内部机构的设置和权责分配，能够避免权责过于集中，形成相互协调、相互制约的工作机制，必需严格进行规范。

三、企业内部控制环境与会计信息失真的关系

（一）内部控制要素和会计信息失真的内在联系

1、控制环境是保证会计信息真实的前提。会计内部控制制度、会计法人治理结构、会计外部监督机构、社会的政治法律制度都会制约会计信息的真实性。没有良好的控制环境，内部控制就空有一个形式，会计信息质量肯定得不到保证。

2、风险评估是会计信息质量的基础。企业只有合理地评估和控制企业的内在风险和财务风险，才能保证会计信息真实可靠。若不能正确的分析和辨别实现有关指标可能发生的风险，就有可能导致错误的预测和决策，进而导致会计信息的失真。

3、控制活动是提高会计信息质量的必要手段。企业会计控制内容丰富，既有人财物，也有产供销，良好的控制活动可以用于防止和发现会计数据中的差错，会提供更为可靠的会计报表。

4、信息与沟通是会计信息的反馈。内部控制的管理沟通大大加强了会计报表认定的可靠性。企业中相关主体的良好沟通会增强企业主体的凝聚力和信用感。管理层对内部控制非常关注，员工就会更加认真对待。此外，严格的内部分工有利于控制程序的明晰化，从而增强会计信息质量。

5、监控是提高会计信息质量的有力措施。内部监控部门可以随时对会计信息的控制过程进行评价，发现问题及时解决。

（二）会计信息失真问题能够反映企业内部控制的缺陷。两者是相辅相成的关系，会计信息失真说明企业内部控制存在问题，所以积极完善企业的组织架构，发挥内部机构的监控作用是重要的手段，坚持不相容职务相分离的原则，培育积极向上的企业文化是关键，强化风险意识，改进人力资源政策进行择优评选的竞争机制，充分发挥内部控制的审计作用，才能反映企业内部控制的真正作用，杜绝会计信息失真的现象。

四、防范企业会计信息失真的措施

（一）建立健全企业治理结构，加强管理企业财务行为。首先，要建立起科学的现代企业管理制度，真正做到政企分开、权责明确，同时要健全董事会管理制度以及股东对经营决策的约束等；其次，健全绩效考核制度，结合实际状况制定出与企业经营能力相关的财务指标；最后，要适当地对持股结构进行调整。适当地分散股东的权利，这样就可以有效地促使股权之间的相互约束。

（二）提高会计人员职业道德素质。首先，为了提高会计人员的职业素质，企业在录用会计人员时，应录用具有会计从业资格证书的人员，因为只有具有会计从业资格证书才能从事会计工作，因为会计从业资格证是从事会计工作的门槛证书，也是对一个合格会计人员最基本的要求；其次，企业应定期或不定期要求会计人员接受专业知识的教育，同时应定期对会计人员进行培训，更新他们已有的陈旧的会计知识，使他们所从事的工作与会计准则相匹配。

（三）实行绩效考核机制，奖惩分明。规范企业会计信息，一方面要求实行绩效考核制度，这需要有关部门做到：加强绩效制度观念，制定绩效评估体系，合理地进行绩效评估，真实客观的进行预算；另一方面加大奖惩制度。对于表现好的、浪费少的、效率高的进行奖励，相反的，对于浪费严重、效率低下的，进行处罚。实行这一制度能够保证财务管理的严格提高和改进。

此外，加快会计人才市场的完善，探索新型的人才公司和委派制度，规范会计职业体系，建立健全标准，发挥会计服务职能，提高会计服务水平。加快建立会计人员诚信档案。再者，加强对会计信息质量缺陷产生的民事责任，加大司法介入和法律惩治力度，增加会计信息缺陷的机会成本，强化会计信息质量意识，进而提高会计工作质量。

（四）加强会计理论研究，完善会计准则体系。会计理论要结合实际，不断创新会计理论，借鉴发达国家会计领域的先进理念和经验，不断丰富我国的会计理论。此外，要加强对会计相关工具软件、硬件设施的完善，增加对会计结构的投入，完善会计人员现代化办公，以适应信息化、电算化的会计操作要求，为会计人员提供优质的工作环境。

五、结语

企业内部控制制度的健全与否，直接影响到企业信息质量，会计的所有程序在内部控制制度的健全下，能够保证会计信息的真实性。企业会计信息失真不仅损害了利益相关者的合法利益，同时也会造成企业发展的畸形，对于国民经济的健康发展十分不利。在会计信息失真问题的防范治理上必须深层次地分析企业会计信息失真问题产生的根源，进而通过完善企业治理结构、强化会计信息质量监督、提高信息化管理水平等多项措施，避免企业会计信息失真问题的发生，规范市场经济秩序，推动企业的长远稳定发展。

主要参考文献：

[1]段红峰.会计失真若干问题探讨[J].企业导报，2011.12.47.

[2]李永红.试论我国会计制度与会计准则关系[N].山西科技报，2010.

[3]曹霞.我国新会计准则的经济学分析[D].长春：吉林大学，2010.

[4]李立.会计信息失真及其治理对策[J].合作经济与科技，2010.2.

[5]陈留平，蒋冬学.内部控制环境与会计信息质量研究[J].财会通讯，2011.3.

[6]池国华.内部控制学[M].北京大学出版社，2010.