创佳公司本量利分析

单婧淇

[提要] 本量利分析，即CVP分析是通过对企业在成本、产（销）量、利润三者之间的关系进行分析，从而根据分析结果为企业在实施战略、制订方案等方面提供重要依据的一种管理方法。本文以创佳公司为例运用本量利分析方法进行分析，根据分析结果指出其存在的问题，并提出相应的解决措施。

关键词：本量利分析；创佳公司；保本点

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：本量利分析法在小微型建材制造企业中的应用——以桓仁县CJ有限科技发展公司为例

收录日期：2016年11月15日

一、引言

作为会计学的分支，管理会计的主要目的就是帮助企业更加高效的提升经济利益，从而促进企业健康发展，而本量利分析方法作为分析企业成本、质量、利润等关系的重要分析方法，在企业经营决策中得到了大量的运用。本文正是利用本量利这种关系，以创佳公司为例进行成本、产量和利润关系分析，从而看出企业存在的问题，并及时制定措施提升企业竞争力。

二、本量利分析原理

（一）本量利分析概念。所谓本量利分析，简单来讲就是成本-产量或销量-利润三者关系的分析。其内在的理论就是运用数学的计算研究成本、销量以及利润三者之间的内在关系。企业可以通过这种方法对企业内部的运营情况进行了解，揭示三者之间的内在关联，从而发现企业面临的经营风险，实现提前改变企业的经营策略提高企业盈利能力和竞争能力的分析方法。本量利分析方法与其他方法如风险预测技术也能很好地联系起来，企业可以通过两者的结合进行确保目标利润实现的销售量、保本等其他方面的预测。

（二）本量利分析的基本内容

1、盈亏平衡分析。所谓盈亏平衡分析，顾名思义就是企业的投入与产出的一种平衡关系，企业的目的就是为了盈利怎样去实现投入与产出，或者投入与产出要在一种怎样的状态才能是企业的一种理想状态，这就需要我们分析企业的投入与产出的平衡状态，通过计算该状态下的产量确定一个盈亏平衡点。

2、目标利润分析。根据企业生产的基本规律，对于企业产品的售价、产品的投入成本、生产成本等这些量是已知的，然而对于产品投入市场后其销售量是未知的，这就导致了目标利润在不断地发生变化。所以，这就需要我们预设一个销售量，基于此提出公式如下：

目标利润=预计销量×（单价-单位变动成本）-固定成本

3、敏感性分析。所谓敏感性分析，就是除了一些关联度高的因素之外还有哪些因素其是专门针对个别关键因素的不确定分析而进行的定量分析，其分析的目的在于通过分析来了解和掌握这些不确定的因素对于重要因素到底是怎样影响的。

4、边际贡献。边际贡献是企业在经营中做出决策的一个重要标准，具体就是销售收入减去变动成本的剩余，它是指企业的产品减掉自身的变动成本后提供给企业的贡献，这一贡献细分为两块，首先用来收回企业的固定成本，如果还有剩余，构成另一部分，就是企业的利润。但是，若边际贡献不足以收回成本，则企业将无法盈利。

三、创佳公司本量利分析

（一）创佳公司背景介绍。创佳科技发展有限公司建立于2009年，现主要经营各类保温建材及建筑材料的生产等。公司发展至今，现有员工100多名，技术管理人员20多名。自公司建立以来，一直是桓仁本地优秀公司，经过多年的发展，公司产品畅销省内外。

（二）指标计算。首先对创佳公司的固定成本进行计算。通过创佳公司相关人员提供的2015年财务报表可以得到，公司在2015年的费用主要包括：设备场地租赁费用14，140元，运输费用9，600元，广告费用11，232元，水电费11，621元，销售费用4，680元，办公耗材费用2，580元，工资支出36，000元，固定资产折旧费用9，000元，修理费3，277元。合计可以得出创佳公司2015年内固定成本为102，130元。

1、保本点分析。根据实际情况，创佳公司主要以型号为18-KG的一款保温建材产品作为主要销售产品。本文主要选取该款型号为18-KG的产品为例，来对创佳公司进行本量利分析。该产品的销售单价为244元/件，其变动成本为206元。根据相关的公式我们可以计算该公司的盈亏平衡点的销量为2，687件，而在这个平衡点的销售额为655，940.91元，具体的计算过程如下：

首先，计算出边际贡献。按照公式，边际贡献=销售单价-单位变动成本=244-206=38（元）；其次，计算出边际贡献率。按照公式，边际贡献率=单位边际贡献/销售单价=38/244=15.57%；再次，计算出盈亏平衡点的销售量。按照公式。销售量=固定成本/边际贡献=102130/38=2687（件）；最后，计算盈亏平衡点销售额。按照公式，销售额=固定成本/边际贡献率=102130/15.57%=655940.91（元）。

2、目标利润分析。在产品18-KG的销售方面，根据创佳公司战略目标，每年获得的利润预计在30，000元左右，则由此计算出达到该目标利润的18-KG型号产品的销售量以及销售额，具体计算过程如下：首先，根据公式获得目标利润所要的销售量。销售量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献，根据公司提供的数据进行计算为（102130+30000）/38=3477（件）。其次，根据获得目标利润计算销售额。销售额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率，将公司相关数据带入计算为（102130+30000）/15.57%=848619.13（元）。

3、安全边际分析。安全边际实际上是对公司管理人员在生产初期所做出的生产计划是否能够在生产过程中安全成功地实施的分析。创佳公司预计每年18-KG型号的销售量为3，250件，则有：安全边际量=预计销售量-盈亏平衡点销售量=3250-2687=563（件）；安全边际额=预计销售额-盈亏平衡点销售额=3250×244-655940.91=137059.09（元）；安全边际率=安全边际量/预计销售量=563/3250=17.32%；预计利润=安全边际量×单位边际贡献=563×38=21394（元）。

创佳公司经营情况的评估和核查是由安全边际得出的，按照结果，创佳公司存在经营问题，需要分析不同的原因，采用不同的方案解决问题。评价企业经营安全程度的一般标准如表1所示。（表1）

通过上文的分析和计算我们可以得出创佳公司安全边际率的预测值为17.32%，根据安全性检验标准表，该安全边际率处在10%～20%的区间内，表明该企业的情况是较危险的，进而说明了创佳公司在18-KG这款产品上很难获取预计的利润。

4、固定成本变化分析。由于宏观环境的影响，公司今年场地租赁费用也就是房租增长了4，860元，即创佳公司的设备场地租赁费用上涨到19，000元。另外，为了适应物价上涨，公司将员工工资支出总额提高到了40，000元。假定其他固定成本不会有太大的变化，那么现在公司固定成本如表2所示。（表2）

根据表2计算创佳公司的固定成本变化：盈亏平衡点销售量=固定成本/边际贡献=107990/38=2841（件）；盈亏平衡点销售额=固定成本/边际贡献率=107990/15.57%=693577.39（元）。

通过上面的分析和相关理论我们知道，随着固定成本的增加相应的盈亏平衡点销售量以及盈亏平衡点销售额也会随之增加。同理，随着固定成本减少相应的盈亏平衡点销售量以及盈亏平衡点销售额也会随之减少。正是因为这个关系的存在，我们可以看出创佳公司固定成本对该公司的影响较大，为下一步如何解决问题提供了方向。

5、单位边际贡献变化。创佳公司计划使用在18-KG基础上改良的型号为15-KG的产品来替代18-KG作为主要销售产品，该产品的变动成本（主要材料成本+辅料成本+包装费+人工费+生产费）为170元，其销售单价为215元，假定这款产品能够取得与18-KG在2015年相同的销售量，可以计算得到15-KG型号产品的单位边际贡献变化如下：边际贡献=销售单价-单位变动成本=215-170=45（元）；边际贡献率=边际贡献/销售单价=45/215=20.93%；盈亏平衡点销售量=固定成本/边际贡献=107990/45=2400（件）；盈亏平衡点销售额=固定成本/边际贡献率=107990/20.93%=515957.95（元）；获得目标利润所要的销售量=（固定成本+目标利润）/单件的边际贡献=（107990+30000）/45=3066（件）；获得目标利润所要的销售额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率=（107990+30000）/20.93%=659292.88（元）。

如果单位变动成本实际发生增加的情况，创佳公司的盈亏平衡点必然发生变化，相应的盈亏平衡点销售量以及盈亏平衡点销售额也会随之上涨，相反，则随之减少。

（三）由本量利分析法分析创佳公司目前存在的问题。通过上文根据2015年创佳公司的相关财务数据对创佳公司的盈亏边际贡献进行了计算和分析，并对创佳公司的利润在受到固定成本是如何变动的情况以及盈亏平衡点等因素的分析结果我们得到创佳公司预计17.32%为其安全边际率，根据检验标准，该安全边际率处在10%～20%的区间内，是比较危险的。说明企业在生产项目上有一定的风险，危险系数较大，可能达不到目标利润额。

从公司2015年的相关数据分析，在18-KG产品的销售方面每年获得的利润预计在30，000元，则由此计算出达到该目标利润的销售量以及销售额分别为3，477（件）和848，619.13（元）。再从2016年公司的数据分析，由于固定成本的变动和产品的改进，公司的目标利润销售量变为了3，066（件）和659，292.88（元），可以看出，销售产品的单位边际贡献上升后目标利润销售额也随之下降，说明公司若不用新的替代品来开拓市场，现阶段公司盈利能力很难提高。

（四）创佳公司营运建议

1、减少固定成本。创佳公司为了更好地达到获利目标，可以适当地采取减少固定成本的方法。目前，创佳公司的固定成本主要来源于运输、宣传、职工薪酬、农业生产设备保养、折旧和租赁。由于设备保养、折旧费无法改变，运输费也难以在短时间内降低，故而可以从宣传、职工薪酬、设备租赁几个方面来进行成本控制。

（1）宣传费用的节约。自公司创建以来，公司已经对产品经过多年的宣传，积累了不少的客户，如今可以对现有客户实行一些量多从优等优惠政策，让现有客户介绍新客户来购买公司产品，这样不仅减少了公司的宣传费用，而且从另一方面扩大了公司的销售量。

（2）改变奖金机制。在职工薪酬方面，可以采用工龄对应奖金策略，老员工的工资得以提高，既防止老员工的流失，又提高了老员工工作的积极性。在公司招聘新员工后积极宣传公司理念，让员工认识到积极的工作对自己和公司的发展都有帮助，提高生产能力。

（3）降低设备租赁费。生产过程中可以采用产品代加工的方式，在生产初期，生产技术并不熟练，生产过程的消耗可能会较大，采用代加工的方式则可以降低原材料的消耗，从而降低使用设备的费用，在公司形成更大规模后则可购入耗能更低的生产设备，通过采用更先进的生产技术，更有利于公司的长期发展。

2、提高市场销售量。从目前公司的战略目标来看，采用新技术、完善技术革新，一方面可以更好地服务于公司对农业科学技术推广业务的开展；另一方面也可以帮助公司获得成本优势，从而在竞争中获胜。而这一点已经在创佳公司的战略改变上得到了体现，从以上章节中的分析可以看到，创佳公司通过对18-KG产品的改进，研发的15-KG产品不仅降低了其变动成本，也提高了产品自身的价值（即销售单价）。根据本量利分析得到的结果，这一改进使得公司在固定成本提高的大前提下，仍然降低了生产和销售的压力（目标销售量从3，477件降到了3，066件，目标销售额从848，619.13元降到了659，292.88元）。

目前，创佳公司主要以保温建材产品销售和建材技术推广作为主营业务，相对单一，而且在这两个业务领域公司都面临着越来越激烈的竞争。为了更好地达到获利目标，只有提升销售单价或者销售数量这两种方法，对于创佳公司来说，增加业务种类更有助于提高其竞争力，为公司打开更广阔的市场空间。通过生产价位不同的保温建材，来适应不同的客户需求。

四、总结

基于对创佳公司主营产品数据的本量利分析，可以在一定程度上预测出创佳公司2016年在实现目标利润的过程中会遇到一定的困难和阻碍，其主要问题在于其生产经营的主营产品的毛利和销售量均低于其达到目标利润所需的毛利和销售量。为了扭转这一不利局面，让创佳公司达到2016年的盈利目标，创佳公司应当通过减少宣传、薪酬支出、设备租赁费用来减少固定成本。增加业务种类以增加公司的业务覆盖面，减少风险。与此同时，还要注重科技革新，不断更新主营产品的科技价值，提高其附加值，从而让产品提供更多的利润。

主要参考文献：

[1]张仲雯.本量利分析在财务管理中的实践应用[J].现代商业，2015.3.

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[4]温素彬，张自东.管理会计工具及应用案例——本量利分析模型的决策指标及应用[J].会计之友，2016.6.