营改增对建筑业的影响

文/贾朝华

营改增对建筑业的影响

文/贾朝华

建筑业是国民经济的重要组成部分，建筑业“营改增”对我国税制体系的完善以及建筑行业的健康发展具有重要意义。建筑业自2016年5月1日起纳入营改增范围，尽管营改增在一定程度上能促进建筑业的发展，但税制改革也带来了一些问题。本文在分析“营改增”对建筑业的积极意义和主要影响的基础上，提出了建筑业的应对策略，希望能为企业提供借鉴意义。

营改增；建筑业；对策

随着我国税制体系的完善和调整，建筑业也纳入营改增范围。营改增实质上是政府对纳税人所缴纳的税种进行了调整，即纳税人由以前缴纳营业税变成现在缴纳增值税。营改增是国家适应经济形势，进行结构性减税的一项重要措施。建筑业如何抓住机遇、规避税务政策调整产生的涉税风险，是各企业高度关注的问题。

一、建筑业一般纳税人和小规模纳税人的相关规定

（一）一般纳税人与小规模纳税人的划分

税法规定纳税人应税行为的年（任意连续12个月）应征增值税销售额超过500万（含）的纳税人为一般纳税人，未超过500万的纳税人为小规模纳税人。纳税人年应税销售额未超过500万元的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

（二）一般纳税人与小规模纳税人发票开具的规定

小规模纳税人，任何进项不能抵扣，对外一般开具普通发票，如客户需要也可以代开3%的增值税专用发票。

一般纳税人，按照取得专用发票上的税额抵扣进项，对外按照本企业适用的税率开具增值税专用发票或增值税普通发票。无论开具增值税专用发票还是开具增值税普通发票，不影响自己的销项税额。

需要注意的是适用不同税率或者征收率的，如施工（11%）和工程勘察（6%），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

二、实施“营改增”对建筑业的积极意义

（一）可有效避免重复征税

在以往税收管理体制中，建筑业按照计价收入的3%计征营业税。作为工程成本中的各种原材料、购入的机械设备等的进项税不能抵扣，形成重复征税。 “营改增”后，建筑业企业一般纳税人的此类进项税可以抵扣，在一定程度上避免了行业重复征税问题，在一定程度上降低了企业成本。

（二）促进建筑业施工生产方式转型

现阶段我国建筑业属于劳动密集型产业，人工费在建筑企业成本中所占比率相对较高，目前大部分人工成本无法抵扣进项税。而 “营改增”实施后，购买机械设备缴纳的进项税额可以抵扣。从而有助于促进建筑企业先进机械设备投入的动力，促进建筑业施工生产方式的转型。

三、实施营改增对建筑业带来的主要挑战

（一）人工成本将提高

当前，建筑施工企业多是劳动密集型企业，劳动力在整个企业中的占比很大，人工成本在总成本中所占份额比较高。内部人工费用和外部劳务费用在施工总成本中所占比重约为20%～30%，该部分成本不容易取得增值税专用发票。尤其是在人口红利逐渐减少、就业观念不断转变的今天，人工成本的提高是各企业应该考虑的因素之一。

（二）建筑业的税收优惠会可能会后滞

建筑业在营改增之前购买的机械设备因其进项税已进入固定资产原值，该部分以折旧的方式进入成本，不能抵扣。并且大型设备使用年限较长一般为10年，故就设备购买而言营改增政策对自有设备较多的企业的税收优惠会后滞。

（三）建筑业取得增值税发票困难

一是，由于种种原因建筑业在施工过程中需要大量采购的砖瓦灰沙石等原材料很多难以取得增值税专用发票；二是，甲供设备及材料进项税难以抵扣。因甲供设备及材料是由建设单位依据施工企业所报的设备及材料需求计划直接供应的，但是供应商将甲供设备及材料的购货发票直接开给建设单位，从而施工企业无法拿到购货发票，亦无从抵扣其进项税额。

另外，建筑业资金需求量大，融资成本相对较高，企业从银行等金融机构借款的利息由于金融行业未纳入“营改增”范围，故目前仍法抵扣。

四、建筑业对营改增实行后应采取的措施

（一）提高施工机械化程度，由劳动密集型转变为技术密集型

针对较高的人工成本可以提高施工机械化程度，将建筑施工企业由劳动密集型转变为技术密集型。首先，过渡时期应尽量选择有一般纳税人资格的劳务公司合作，可以将部分管理人员的聘用关系转移至劳务公司，从而取得可抵扣的增值税专用发票以降低人工成本。另一方面，购买设备取得增值税专用发票也可抵扣进项税，减少企业税收负担。同时也可以减少劳动力使用量，提高建筑施工企业的工作效率，增强企业的综合竞争力。

（二）合理选择供应商

在“营改增”之前，建筑业对供应商的选择考虑更多的是价格，但现在供应商能否开具增值税专用发票也成为一个必须要考虑的因素。在其他条件差别不大的情况下，企业应尽量选择与能开专用发票的供应商合作。但是在同等质量下，当供应商供应的材料价格便宜到能够弥补进项税额不能抵扣所带来的损失，也可以和小规模纳税人签订购买合同。

对于作为一般纳税人的供应商或者虽是小规模纳税人但能由税务机关代开专用发票的供应商，在签订合同时必须明确合同的不含税单价、税额及总价，明确取得增值税专用发票的条款和未能提供专用发票的违约条款（如由对方赔偿无法抵扣销项税的损失等）、开票时间和送达时限等要求，以避免不必要的纠纷。

由于建筑业很多工作需要相关专业部门或机构来实施，如调研费、咨询费、设计费、勘探费等，企业应同样寻求与能取得增值税专用发票的相关机构合作。

（三）加强对增值税专用发票的统一管理

因为增值税的认证期限是180天，即自发票开具之日起180天内必须认证，所以各单位一定要加强增值税专用发票的管理。尤其施工企业，好多发票是从项目上流转到财务，一定要注意认证期限，不能逾期。对发票的收集、审核、整理和保存等进行专项管理，建立台账备查，要确保在增值税专用发票的使用上做到规范化、制度化和标准化。

（四）制定新的成本定价原则和方法

“营改增”实行后建筑企业在招投标时要充分考虑增值税因素，应区别于以往营业税模式下的投标报价测算模型，建立增值税模式下新的投标报价测算模型。报价时要区别是不含增值税的还是含增值税的，如果是含增值税的要换算为不含增值税的，并预测在新的增值税政策下项目预计可能发生的总成本费用（不含可抵扣的增值税）。

五、结合我公司实际情况合理选择简易计税方法与一般计税方法

税法规定一般纳税人如果提供以下建筑服务，可以选择简易计税方法：

（一）以清包工方式提供的建筑服务。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

（二）为甲供工程提供的建筑服务。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

（三）为建筑工程老项目提供的建筑服务。建筑工程老项目，是指：

（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

而我公司主要是以清包工方式提供建筑服务，所以大部分选择简易计税方法。但同时又有一般计税方法的项目。所以，这就要求企业在选择供应商时权衡利弊，属于一般计税方法的，因其进项税可以抵扣，在考虑价格和质量的基础上尽量选择与能开具增值税专用发票的供应商合作。属于简易计税方法的，由于进项税直接进成本，不可抵扣，可以选择与小规模纳税人合作。这就要求业务人员和财务人员都要区分项目为一般计税方法还是简易计税方法，合理统筹能抵扣的进项税，充分利用营改增税收政策，提高企业综合竞争力。

总之，营改增对施工企业的影响是深远的，它的本质是避免重复征税，促进产业结构的优化和资源的配置。建筑业必须要针对自身的特征和特点，并结合实际情况，不断优化和完善内部结构和财务制度，以实现自身企业的健康稳定发展。同时财务系统内部也要进行改革，改变观念，细化环节，采用科学的管理方式，规范事项处理流程并严格执行。并设置监督机构，使整个经济活动在可控范围之内，并保证增值税发票的及时抵扣以降低税负。

［1］王金霞，彭泽.建筑业改征增值税的税率选择［J］.税务研究，2014（01）.

［2］刘茹.探讨营改增对建筑企业会计核算的影响［J］.管理观察，2015.

［3］熊振宇.建筑业“营改增”难点及对策建议［J］.地方财政研究，2015.

（作者单位：上海远方基础工程有限公司）

上接（第152页）制，在企业与税务机关之间可以形成和谐的调节机制。中介机构对于连接企业与税务机关的《指引》可以起到很好的辅助与完善作用。在《指引》的修订的过程中，中介机构可以凭借资深的实践经验与专业的税务技能，建言献策，指出上述《指引》存在的问题，在企业与税务机关之间做好专业顾问，通过解决两者的疑难问题，不断提出有利于完善相应法律法规的建议，以期在我国建立起全面、完善的税收风险防范制度。

（二）中介机构要“以身作则”

为了有效解决企业税收风险管理意识淡薄的问题，加强宣传的同时，税务师事务所在为企业提供纳税服务的过程中，可以通过加强自身对税收风险管理的重视，从而潜移默化地影响企业的行为。

1.加强税收风险防范意识

中介机构要以身作则，加强税收风险风范意识，为企业提供保质保量的服务，同时也对企业起到警醒的作用，协助企业控制风险。

2.提高专业技能

中介机构要具备健全的组织机构与强大的专业团队，才能保证企业可能存在的税收风险问题都能得到一一解决。在对企业进行审计等程序上，通过与治理层、管理层等的沟通，使其理解中介机构的管理程序，从而在今后的税收风险管理制度上有章可循。

3.提高代理服务质量

在中介机构为企业提供税务代理服务时，要保证代理人员具有强烈的责任心、职业道德，可以通过招聘、考试、管理等广纳人才，同时也要通过后续培训、教育等不断提高相关人员的专业技能，税务师事务所还可通过建立赔偿保险制度以及质量体系，降低代理风险，通过多重复核，提高执业质量，同时也可以通过采取符合税收法规的税收筹划，为企业创造更多的价值，以及为企业提供一些辅助的税务顾问，满足企业的纳税服务的同时，又赢得良好的声誉。

（三）建立良好的合作关系

中介机构与企业之间应该建立透明、相互信任的良好合作关系，企业在经营过程中面临的复杂的税收问题，通常可以得到中介机构资深专家的帮助，因此，企业和中介机构还需建立长期的合作关系。中介机构与企业有共同的需求——专业人才，中介机构强大的人力资源可以帮助企业的相关人员进行“在职培训”，将其丰富的实践经验传授给企业相关财务人员，不仅提高实际税务问题的解决能力，而且帮助其解读相关的税收法律，通过税收筹划挖掘企业更多的价值，将中介机构的优势发挥得淋漓尽致。

综上所述，企业经营管理过程之税收风险管理任重而道远，中介机构在为企业提供纳税服务的同时，也在帮助企业不断完善税收风险管理制度，解决企业面临的各种税务难题，中介机构对于企业发展至关重要，因此，二者应该齐头并进，相互促进，企业完善税收风险管理的同时，中介机构实现优质的服务，以期取得更上一层楼的成效。

参考文献：

［1］陈鹏.加强企业税务管理，防范和化解税务风险初探［J］.财经界，2010（12）.

［2］盖地，张晓.企业税务风险管理：风险识别与防控［J］.财务与会计，2009（16）.

（作者单位：南通玎佳会计师事务所）