高校科研经费收入界定及所得税纳税义务的探讨

文/冯江南

高校科研经费收入界定及所得税纳税义务的探讨

文/冯江南

近些年来，随着我国科学技术的不断发展，国家对于教育工作的资金投入也有了很大的增长，尤其是对于高等院校的经济支持，相比于改革开放之前有了质的飞跃。在这种情况下，探究高校科研经费收入的界定问题以及需要履行的纳税义务，对于相关的教育机构完成科研经费的管理工作，具有非常重要的指导作用。本文首先分析了目前高校科研经费结算中存在的问题及相应的解决办法，然后再探讨了与科研经费收入有关的纳税义务，希望可以为高校的科研经费收入问题提供一些参考。

高校；科研经费收入；纳税义务

为了能够实现科教兴国的战略目标，国家政府不但加大了对于教育工作的资金投入，而且正在建立健全相关的科研创新机制，鼓励各个领域的学者专家通过出国进修、学术探讨等方式，加大对于科学技术的研发力度，使我国顺利完成由人口大国向科技强国的转变。不过目前，由于我国在高校科研经费收入界定方面还没有明确的制度要求，给科研经费核算与纳税方面的工作带来了诸多不便。因此，政府应该尽快的完善相关的法律规定，帮助高校明确科研经费收入的纳税机制，从而降低高校的纳税风险。

一、高校科研经费收入界定中存在的问题及解决办法

（一）科研经费收入界定中存在的问题

截止到目前，由于我国在科研经费收入的界定方面缺乏相关的规定，所以导致了很多问题的出现。不过调查研究显示，江苏省已经将科研经费进行了横向与纵向的划分，所谓横向科研经费收入，就是指所有的收入中不属于财政性拨款的那部分资产，反之，纵向科研经费收入则是由政府拨款带来的收入。这样简单的将科研收入进行财政性与非财政性的划分，不但对于问题的解决并不能带来太大的帮助，而且由于划分的过于笼统，还会经常导致划分类别出错的现象发生。

近些年来，因为我国没有关于科研经费收入的详细规定，引发了各大高校关于经费收入界定的数次争议。争议存在的主要原因就是，专家人士对于我国现行的会计制度中的“非同一级别财政部门取得的经费拨款”这句话有着不同的理解。有些专家认为这一规定的主要含义就是，科研人员可以取得所有的财政性收入，不管是同一级别的，还是不同级别的；而另外一些专家则反对科研人员得到同一级别的财政拨款，他们认为这句话的意思是要求科研人员只接受不同级别的财政性收入。由于不同的理解会导致经费收入出现巨大的差异，所以对立的双方都很难向另一方妥协，对于科研经费收入界定问题的争议一直未能平息。

（二）解决科研经费收入界定问题的方法

比较上面所说的两种科研经费收入计算方法很容易发现，这两种收入计算方法对于高校的经济利益与所纳税款会有很大的影响。比如说，选择第一种计算经费收入的办法，那么在缴纳税款的时候就要把所有的收入分成经营收入和科研事业收入两部分，原因就在于经营收入相比于科研事业收入，除了固定的税款以外，还要多加一部分的增值税。但是按照第二种计算税收的办法来看的话，所有的收入都是经营收入，都要缴纳增值税。要想从根本上解决这类问题，就必须要对有关科研经费收入界定的规定进行修改，而且在修改的过程中一定要注意避免不要因为规定本身存在歧义而影响制定的执行。为此，从事相关工作的人员可以在修改制度时加入一些具体的实例，通过实例分析保证制度的全面性与有效性。

二、关于高校科研经费收入纳税义务的探讨

（一）现行的税收法中有关科研经费收入纳税的规定

虽然对于高校科研经费收入中的财政拨款部分，没有明确的是否缴纳税款的规定，但是在税收法中明文规定了，企业不用缴纳财政收入那部分的税款。原因就在于企业所得的财政拨款原本就是政府通过征收税款得到的资产，在由企业上交其中的一部分充当税款就显得毫无意义。而之所以高校科研经费收入中的财政拨款与企业所得的财政拨款有不一样的对待方式，就是因为高校科研经费收入的类型不同，所得的财政拨款来源也不尽相同，所以要根据具体的情况按照相关的税收规定办事，避免因处理不当而带来的税收风险。

（二）高校科研经费收入不纳税的前提条件

调查研究发现，并不是所有的高校科研经费收入需要缴纳税款，只要科研项目满足不纳税的条件，就不需要像企业一样承担企业所得税的纳税义务。不过，在考察科研项目是否需要缴纳税款之前，需要对指出项目进行明确的划分，比如说，免税收入与不征税收入是两种不同的收入，在项目划分时一定要多加注意。除此之外，还要加强项目内部的支出计算，提高对于税法知识的掌握程度，充分的利用自身的法律知识来降低纳税风险的出现，将高校科研经费收入最大化的利用到学校的教育事业中去。

三、总结语

近些年来，虽然我国在高校科研经费收入界定方面的研究已经有了很大的进步，但是相比于发达国家，我国在这方面的研究工作还有很长的一段路要走。尤其是在我国经济快速发展的今天，人们已经不能只满足于物质上的追求，对于科技、文化方面的需求也在与日俱增，在这种情况下，就需要我国完善有关高校科研经费收入界定的规章制度，使得所有高校都可以履行纳税的义务，促进自身的良性发展。

［1］潘洹，房子磊.高校科研经费收入界定及所得税纳税义务探究［J］.会计之友，2014（31）.

［2］唐磊.高校科研经费收入界定及纳税义务探讨［J］.财会学习，2015（17）.

［3］任运祥，洪鲁鲁.论高校科研经费预算与执行管理的意义及对策［J］.商情，2011（47）.

（作者单位：江西警察学院）