编制自然资源资产负债表的意义及探索

文/王英哲 陈昕 孙默深

编制自然资源资产负债表的意义及探索

文/王英哲 陈昕 孙默深

在十八届三中全会上，探索编制自然资源资产负债表的问题得以正式提出，以期为实现环境治理和生态修复提供有效的方法和途径。据此进一步探讨如何编制自然资源资产负债表，分析编制自然资源资产负债表的意义，为自然资源资产负债表的运用提供理论参考。

自然资源；自然资源资产负债表；编制；意义

近年来，一些地区盲目进行经济发展，以至于自然资源过度损耗，而国家的环境也遭到了严重破坏。为改善这一情况，国家提出了编制自然资源资产负债表的政策方针，以便实现经济发展与环境保护协调发展。因此，相关人员有必要对编制自然资源资产负债表问题展开探索，从而更好的促进社会的可持续发展。

一、自然资源资产负债表的概念

作为财务报表的一种，资产负债表能够将企业在某一时间内占有和使用的经济资源及负担的债务反映出来，所以能够反映企业的偿债能力。而自然资源资产负债表则是用于反映政府在任期内耗用的自然资源资产和造成的生态环境破坏程度的报表，是一种综合列表，包含资产表、损害程度、消耗量等各种项目报表。利用该报表，能够实现自然资源资产的量化分析，所以能够通过衡量自然资源存量和结余等情况进行领导干部的考核［1］。在现实生活中，各地区进行经济发展必将会消耗一部分自然资源，分析自然资源资产消耗量和经济发展情况的关系，则能够为控制自然资源的消耗量提供可靠的依据。

二、编制自然资源资产负债表的意义

（一）促进国民经济的发展

近年来，中国经济取得了快速的发展，从而使国民生产总值达到了前所未有的高度。但与此同时，国内的自然资源遭到了严重消耗，从而导致我国的环境日益恶化。而随着人们对环境问题的认识的提高，国家也开始以合理进行自然资源资产利用为前提进行经济的发展。编制自然资源资产负债表，则能够从经济的角度对经济发展和自然资源消耗的关系进行定量分析，所以能够为控制自然资源消耗量提供数据支持。而从经济角度加强生态环境保护，则能够从传统GDP中减去环境污染造成的损失，并且将自然资源消耗成本和降级成本扣除，因此能够更好的促进绿色经济的发展。

（二）为领导干部管理提供便利

在地方官员管理方面，国家一直利用GDP增长率进行官员政绩的评估，从而导致了一些地方官员不顾地方环境过分发展经济。而在各种政绩工程得到建设的同时，地方环境污染也越发严重，从而导致国民的生产生活受到了影响。通过编制自然资源资产负债表，可以使国家在对地方官员进行考核的过程中，不单单根据地方GDP增长情况进行官员考核，同时也能够根据地区环境资源使用和保护情况对官员进行考核。因此，自然资源资产负债表的编制，能够使官员在发展经济的同时考虑环境的承受能力［2］。因此，该种报表的编制，能够使干部考核评价制度得到改革和完善。而利用其进行领导干部自然资源资产离任审计，能够追究导致环境过度污染的官员责任，所以有利于进行领导干部的有效管理。

（三）实现中国自然资源管理创新

作为拥有丰富自然资源的国家，我国自然资源涉及面较广，并且占地范围较大。在对自然资源进行管理时，中央政府需要同时兼顾各地经济发展情况，并且完成各地政府对资源环境管理情况的协调。而在这一过程中，必将会涉及到较多的利益主体。在众多利益主体进行利益博弈的情况下，单靠政府是难以有效解决环境保护问题的。而编制自然资源资产负债表，能够将官员政绩和生态保护紧密结合在一起，所以能够使自然环境管理工作得到转变。具体来讲，就是从自然环境管理转变为自然环境治理，因此能够为环境保护工作的落实提供保障。

（四）满足生态文明建设需要

随着人们对经济可持续发展问题认识的加深，生态文明建设工作也得到了进一步的推动。但一直以来，空气、森林和海洋等自然资源财产都属于无形的财产，其所有权并没有得到明确规定，所以政府也无法实现自然资源的有效管理。编制自然资源资产负债表，能够实现对自然资源资产在某一时点上实物量的客观评估，所以能够在确定资产所有权的同时，落实资产的使用权。根据报表内容，能够完成自然资源产权和用途管制，实现生态责任追究制度的建设，从而为生态文明体制改革提供动力［3］。此外，利用报表对经济发展消耗的自然资源数量和经济发展产生的生态效益进行比较，能够为经济可持续发展决策的制定提供依据，因此能在一定程度上满足生态文明的建设需要。

三、自然资源资产负债表编制问题的探讨

（一）明确资源所有权代理主体

对自然资源资产负债表进行编制，目的是对发展经济产生的自然环境成本进行核算和控制。所以，还要在编制的过程中先明确自然资源资产的所有权代理主体，以便使产权主体虚置的问题得到解决。具体来讲，就是完善自然资源资产代理及其经营管理制度，从而使各类资源资产的代理和经营机构得到明确规定。比如在地方政府、部门和企业同时成为自然资源所有权的代理主体的情况下，还要明确具体由谁进行不同自然资源所有权的行使，并且完成配套的委托代理制度的建立。

（二）准确界定自然资源使用权

确定自然资源资产所有权的代理主体后，还要进行自然资源资产负债表中的资产使用权的准确界定，以便对使用者的合法权益进行保护，同时避免侵权行为的发生。为实现使用权的界定，还要实现相关

基金项目：论文来源：《2015年哈尔滨商业大学研究生创新科研项目》阶段性成果，项目编号：YJSCX2015-377HSD。

权利和制度的细化［4］。比如，在农村土地使用权管理方面，需要对土地承包权的物权特性进行强化，完成土地承包权、转让权、抵押权、转包权、收益权和租赁权等各项权利的细化，从而确保土地能够得到规范的经营和流转。

（三）做好自然使用权年限管理

国家在进行自然资源使用权承包的过程中，都会限定一个年限。但实际上，自然资源具有较长的开发利用周期，所以还要根据自然资源的不同情况进行使用权年限的适当延长，确保自然资源能够得到高效和合理的利用。所以在编制自然资源资产负债表时，需要适当进行使用权年限的延长，而一些特殊的自然资源甚至不需要限制使用年限。采取该种方法，则能够避免使用权所有者进行自然资源的过度开发和利用，实现自然资源的可持续利用提供保障。

（四）落实资源使用的权利义务

在自然资源资产负债表中，除了明确产权关系，还要明确产权主体承担的责任和义务，对其享有的利益进行计算，以确保权责利之间存在相互对称关系。采取该种方法进行负债表编制，能够避免因权责利不对称而导致自然资源遭到破坏，同时也能够避免收益分配不公［5］。产权主体的利益得到保障，并且使其承担相应的责任，才能够使产权主体的积极性得到调动，实现自然资源的优化配置，从而使自然资源的利用率得到有效提高。

（五）完善资源产权的法律法规

此外，为使自然资源资产负债表的编制更加规范、合理，还要进行自然资源产权的法律法规的完善。作为特殊资产，自然资源既具有经济属性，也具有生态属性和社会属性。所以在制定有关法律时，还要完成对生态环境保护法和经济法进行综合的法律的制定，使经济发展和生态环境保护相协调［6］。在此基础上，通过对自然资源、生态和环境的一般性问题进行整体安排，才能够确保自然资源资产负债表的编制能够有效反映经济发展与环境保护的关系。

四、结论

合理进行自然资源资产负债表的编制，促进地方经济发展与环境保护相协调，有助于促进国家经济的可持续发展。因此，政府官员应该加强对自然资源资产负债表编制问题的重视，积极进行负债表合理编制方法的探索，从而更好的促进我国绿色经济的发展。

［1］陈艳利，弓锐，赵红云.自然资源资产负债表编制:理论基础、关键概念、框架设计［J］.会计研究，2015，09:18-26+96.

［2］封志明，杨艳昭，李鹏.从自然资源核算到自然资源资产负债表编制［J］.中国科学院院刊，2014，04:449-456.

［3］耿建新，王晓琪.自然资源资产负债表下土地账户编制探索——基于领导干部离任审计的角度［J］.审计研究，2014，05:20-25.

［4］乔晓楠，崔琳，何一清.自然资源资产负债表研究:理论基础与编制思路［J］.中共杭州市委党校学报，2015，02:73-83.

［5］陈玥，杨艳昭，闫慧敏等.自然资源核算进展及其对自然资源资产负债表编制的启示［J］.资源科学，2015，09:1716-1724.

［6］张航燕.对编制自然资源资产负债表的思考——基于会计核算的角度［J］.中国经贸导刊，2014，31:54-56.

（作者单位：哈尔滨商业大学）

上接（第113页）

托公司内部系统建设普遍落后于银行等金融机构，在会计控制上手工依赖较大，在大量项目运营和交易时无法及时有效地做到信息的反馈。

（四）内部监督职能发展不足

信托公司相应的内部监督机制的发展明显与行业快速发展不匹配。部分信托公司审计部门没有独立，或者即使其工作开展也不受重视；同时信托公司会计部门的兼职合规监督岗也存在因应付繁重的工作而无法真正落实监督职责。

针对上述问题，笔者认为，加强信托公司会计控制可以从如下方面着手：

1.创造良好的内控环境。信托公司应当按照现代企业制度搭建公司治理机构，并应注重落实监管机构对公司治理的合规要求；在内控体系建设上，管理层应整体提升对内部控制的全面认知，在建设中注重发挥会计控制对全面风险管理的重要作用；关于注重员工包括会计员工的素质能力与业务发展、创新的匹配，员工的持续学习和培训应成为企业一个常态机制。

2.从业务风险角度进行内部授权审批和职责分配管理。金融业务的发展变化对信托公司的内部流程高效的要求，但内部授权审批和职责分配不能一味围绕效率目标设置，首要应考虑业务风险特征。对于标准化的、通道型业务可以考虑简化审批、增加管理层下放的授权；但复杂创新业务则应当基于风险加强的内部授权审批。同时，信托公司应持续对内部授权审批进行检查，一旦经济业务风险程度已改变，应及时有效地调整内部风险管理的阀值，改变授权审批事项和制度，严控资金支付。

3.重视系统建设，提升控制活动的风险管理手段。目前信托公司普遍都在加快内部系统的建设。笔者认为，风险意识、风险评估和风险应对的手段可以融入在公司的系统设计、建设中。依托系统开发，建立科学的风险预警机制，增加风险控制手段，及早发现风险并应对风险。同时，依托系统建设，串联业务管理，改变会计控制中事后监督的单一传统，将会计控制逐步沿业务价值链前移，逐步实现对业务事前、事中的专业管控。

4.持续改进会计内部监督。除内部审计对会计活动进行定期检查外，还可以从以下方面入手：（1）会计活动内部定期交叉审核，将业务各环节的审核、管理、监察相结合，形成全面的监督体系；（2）做实会计部门内部的兼职合规岗，营造有利于问题发现的工作环境，对这一岗位进行双线管理，其工作汇报路线可直接关联到风险管理部门。

［1］杨鸿.信托信托投资公司会计内部控制的探讨［J］.商业经济，2014，4.

［2］王永娟.我国信托公司中会计控制的地位和作用［J］.会计之友，2006，7.

［3］申景奇.信托公司财务战略与风险控制—基于〈信托公司净资本管理办法〉的思考［J］.管理现代化，2011，6.

（作者单位：华润深国投信托有限公司）