关于借款费用资本化的探讨

文/向宇



关于借款费用资本化的探讨

文/向宇

摘要：资金是企业发展的“血液”，企业在生产经营过程中，都或多或少需要向银行等金融机构进行借款。企业的经营状况、财务管理水平，都会在很大程度上受到借款费用能否实施资本化处理的影响，并且客观来看，企业费用、资产确认等工作都同资本化处理紧密相连。目前，我国企业在借款费用资本化方面还存在一些问题，如果不及时采取对策，将会对企业的经营发展带来负面影响。

关键词：借款费用；资本化；问题；对策随着我国社会主义市场经济建设的不断深化，越来越多的企业呈现出做大做强的趋势。为了保障企业的正常生产经营效率，大多数企业都需要向外界寻求资金支持，银行、证券等金融机构使其主要的筹资渠道。企业在借款中会产生不菲的借款费用，主要体现为利息、证券溢价、折价的摊销费用、外汇借款的汇兑差额费用等项目。目前，按照我国现行的《企业会计准则》，企业的借款费用主要有以下两种会计处理方法：一是直接将借款费用做资本化处理；二是直接将借款费用确认为当期损益。《企业会计准则》中针对借款费用的资本化处理做出了明确规定，就借款费用资本化范围、起止时间、会计实务操作等内容进行说明，但是企业在实际操作过程中仍然存在较多问题，唯有不断总结实践教训，才能够探索出更加科学、合理的企业借款费用资本化方法。

一、借款费用资本化过程中存在的问题

（一）借款费用资本化制度建设滞后

目前，我国企业借款费用资本化制度建设还存在滞后问题，主要体现在借款费用资本化的范围方面还存在一些不足。我国会计准则中针对一般借款费用的资本化现象是表示肯定的，也在很大程度上认可了投资性房地产、存货等内容的借款费用资本化操作。客观来看，一些企业开始利用这一规定，趁机对财务会计数据进行修改，调整企业的整体利润水平。在真实业务往来过程中，企业不可避免地需要接触大量工程项目，其中在建工程最为普遍。这类项目由于耗资巨大，往往需要依靠借款来运作。如果项目数量越来越多，则可能导致借款费用的构成较为复杂，会计人员在进行核算的过程中将会拥有更多的自主判断空间，不利于财务信息的真实客观。针对借款费用核算，企业会计准则对利息资本化金额进行了调整，在核算资本化金额时，不需要将资产支出金额考虑在内，直接采用实际发生的利息费用扣减还未使用资产产生的利息收益，从而得出借款费用资本化的具体金额，简单来说，就是完成了利息资本化和资产支出之间的脱离。与此同时，我们必须意识到尚未使用的资产同利息收入之间具有相对关系，调整后的借款费用在一定程度上精简了会计核算程序，但是却为企业操纵利用提供了空间。

（二）针对借款费用停止资本化的时点界定有一定局限性

当企业生产、购建的符合资本化条件的资产已经达到可以销售或使用的状态时，就应当终止借款费用的资本化。然而，企业如何界定上述状态的时点却具有很强的主观性，外部监管也很难客观监控。一些企业符合资本化条件的资产项目虽然已经竣工甚至正式交付使用，但是为了降低当期费用就一直列为在建工程，从而实现资产增值，提高当期利润的意图。这样的利润操作手段也只能解决暂时性问题，因为随着相关资产正式投入使用，一旦开始计提折旧或者存货销售之后都会造成利润的大幅度下降。

（三）多项资本化资产的借款费用分配不科学

如果针对专项借款或者只有一个项目的借款费用的工程类业务，借款费用的资本化核算相对简单和便捷。但是在实际工作中，很多企业都会出现多项借款和专项借款同时存在的情形，因此，借款费用资本化的会计处理难度将大幅度提高，复杂程度也骤然加大。尤其是在新会计准则颁布之后，借款费用能够资本化的范围发生了变化，从过去固定资产扩大到所有能够予以资本化的资产，鉴于此，针对多项资本化资产借款费用的分配将变得更加复杂。针对专项借款，在现行会计准则的要求下，其借款费用不再需要同累计资产加权平均数关联，只需要直接在各项资产之间进行分配即可，这在一定程度上加大了分配难度，也加大了财会人员工作的主观性。针对一般借款，然后仍然需要考虑累计资产加权平均数，但是由于不同的资本化率，基本上很难在不同资产之间进行借款费用的划分。

二、促进借款费用资本化健康发展的对策

（一）尽快建立健全借款费用资本化相关制度

企业要想提高借款费用资本化会计处理的规范程度，就必须尽快建立健全借款费用资本化的相关制度，这是正确会计处理的前提，也是会计工作人员的重要参考依据。有关部门应当从实际业务性质出发，逐步完善现有借款费用资本化的有关制度，提高相关会计处理工作的科学性。客观来看，目前我国针对借款费用资本化的有关法律法规建设还并不十分完善，会计、税法两者之间在这一问题上还存在差异，两者的统一存在过渡过程，鉴于此，有关管理部门应当尽快拿出统一借款费用资本化处理的相关法律法规。在实务操作中，因为借款费用资本化问题而出现的意外事件较多，这些意外事件的发生往往由于没有可供参考的法律规定，因此完善借款费用资本化的规定，对财会人员的实际工作具有重大的现实意义，能够推动借款费用资本化处理朝着规范化、合理化的方向发展。对于企业来说，借款费用资本化关系着自身的会计信息质量和利润水平，因此，企业应当进一步强化内部审计工作，重视对内部审计工作人员专业素养和职业道德的培养，确保借款费用资本化的全过程都处于有效监督与审核之下，严防不法行为出现，定期做好借款费用资本化工作的检查工作，提高企业会计信息的准确性、真实性。

（二）将资本化停止的时点进一步明确和规范

新会计准则中应当按照符合资本化资产的性质为基本原则，进一步明确和规范

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