浅谈影响会计师事务所审计质量的因素

文/杨蓓纹



浅谈影响会计师事务所审计质量的因素

文/杨蓓纹

摘要：审计质量是衡量会计师事务所审计工作广度、深度的公正尺，是会计师事务所生命延续的重要基础。当前我国会计师事务所在市场经济不断完善发展的推动下实现了迅猛发展，并取得了一定成果，但由于尚未健全的审计法律法规以及审计工作中缺乏有序的控制和监督，导致会计师事务所的审计质量无法实现整体的提高。本文将从影响会计师事务所审计质量的几大因素来分析，提出如何提高会计师事务所审计质量的具体措施。

关键词：会计师事务所；审计质量；影响因素；措施

随着市场经济的快速发展，我国会计师事务所的完善在很大程度上推动了经济体的增长和进步，并成为社会主义市场的经济奠基，成为当前国家政治体制改革、促进政府职能转换、构建市场经济机制、调整社会分工的重要手段。截至2014年12月31日，我国会计师事务所总数达到8295家，其中具有证券期货业务资格的大型事务所40家。行业总收入突破500亿元，其中审计业务收入占业务总收入的比例高达82%。根据相关数据和调查报告可以看出，当前我国国内会计师事务所众多，竞争十分激烈，除去极少数名气较大的会计师事务所受到市场影响较小，其他大多数以中小型企业为主的会计师事务所面临着严峻的生存考验，因此必须不断提升自身的综合实力，才能在激烈的市场竞争中占据一席之地。

一、当前会计师事务所审计工作现状

我国会计师事务所顺应市场发展取得了巨大成就，当前我国民间审计（中小型企业）兴起并得到了快速发展。其在发展的过程中由于审计质量低劣等问题严重影响着股东、债权人的合法权益，甚至直接导致经济失控和影响社会秩序的稳定。会计师事务所审计质量低劣引发的经济纠纷和诉讼时有发生（银广夏事件、蓝田股份事件等），注册会计师的公信力受到了极大冲击，严重阻碍着会计师事务所自身的长远发展，影响着行业体系的完善和稳定。

（一）注册会计师执业质量不高

从行业整体来看，当前我国注册会计师执业水准和职业道德水平有待进一步提高。一些注册会计师由于自身执业质量和职业道德的缺陷，导致审计独立性受到极大损害，审计质量低劣引发会计师事务所诚信危机，导致会计师事务所独立审计行业的发展受到影响，审计独立性发展遭遇瓶颈。

（二）会计师事务所风险承担能力低

我国会计师事务所多以中小型为主，其规模普遍较小，再加上缺乏必要的复合型管理人才，会计师事务所内部控制管理忽视了风险管理机制的构建，事务所本身承担风险的能力较小，导致其风险承担能力与责任承担间的失衡，从而影响事务所的进一步发展。此外，在市场竞争愈渐激烈的情形下，会计师事务所间展开了价格竞争，导致审计价格下降，而风险抵御能力也相应降低，审计业务的发展受到了严重威胁。

（三）会计业务单一，缺乏有序的竞争环境

由于我国会计师事务所在近年来得到了快速发展，但相对的行业公信度和诚信度受到影响，许多会计师事务所不得不采用压低价格的手段来竞争审计业务。会计师事务所整体呈现出压缩自身生存空间和持续发展的状态，导致行业内部恶性竞争，依靠人情、回扣、支付佣金、贿赂等不正当方式来实现竞争，不仅影响着会计师事务所的诚信管理，也导致行业“离奇性”现象频发，审计业务发展难、独立性受到影响。

二、影响会计师事务所审计质量的因素

审计工作属于会计师事务所的管理活动，其受到企业内部因素、外部审计环境以及内外相互影响等作用方式的影响，在审计活动的过程中存在着各种影响审计质量的因素，其影响因素主要有以下几个方面。

（一）注册会计师职业道德因素

会计职业道德是指在会计职业活动中会计师应当遵守的能够体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其包括了注册会计师在执业过程中所体现的职业品德、职业纪律和职业责任等，具有客观性、公正性、技术准则和保密性。当前我国政府监管机构、会计行业协会、媒体以及社会公众强烈要求大力宣扬注册会计师应当坚守职业操守，遵循职业道德，讲诚信，维护消费者合法权益等要求，在执业过程中始终坚持客观、公正、独立的审计原则，从而提高其面向社会公众提供审计服务的审计质量，避免人情审计的发生，进而增强审计业务的独立性。

（二）注册会计师专业胜任能力

专业胜任能力是要求注册会计师具备专业知识、技能、经验，以及其必须坚持经济效益、提高工作效率、确保工作质量来完成客户委托的业务。注册会计师的专业胜任能力是控制审计质量的根本保证，只有具备了专业胜任能力，才能在执业过程中洞察和辨识财务信息的虚假以及会计实务的漏洞，才能履行好自身的责任，提高行业的诚信和社会公信度。

（三）职业判断能力

当前审计工作受到大量不确定因素的影响，审计工作变得越发复杂，因此注册会计师必须具备高水平的职业判断能力，从单一的审计知识人才转变成复合型人才，才能更好地规避执业过程中的新经济现象、审计风险，避免落入“深口袋责任原则”的陷阱中。

（四）审计范围受限

受到当前我国会计法律法规不健全导致的审计关系失衡的影响，审计人员在审计过程中有过度迎合客户的态度。一方面体现在客户的不配合及回函率较低，企业财务人员害怕审计人员在执业过程中查漏查缺，应对态度往往显得不耐烦；另一方面受到审计成本的制约，审计人员本身受到利益的驱动对客户马首是瞻，直接导致审计工作的不全面、审计范围受到限制。比如在企业审计时难以看到董事会记录等关键性审计证据，难与企业管理者进行沟通，难以取得企业外部审计证据（回函）等，导致许多审计程序无法执行，审计准则的规定在实践中难以实现。

（五）审计成本制约

会计师事务所本身作为自负盈亏、独立核算的企业，其在进行审计业务前必须按照审计费用、审计程序、审计人员等多方面因素充分考虑到审计成本，并尝试采用有效的措施来提高会计师事务所的经济效益。但受到当前会计师事务所行业内部的激烈竞争以及行业公信度的下降，并且目前大部分公司在委托审计服务之前，都要进行询价、比价。因此许多会计师事务所不得不压低审计价格来吸引顾客，因而在审计过程中只好牺牲审计质量来确保会计师事务所的收益。此外，一些会计师事务所在拉揽顾客时采用了向他人支付佣金、回扣等不正当方式，导致审计工作趋向人情审计，严重影响到审计程序执行的完整性、审计工作的质量、审计业务的公正合法性，严重影响着审计服务的质量。另外审计的时间通常比较集中，为了节约时间成本，有的时候在审计过程中会省略必要的审计程序，而导致无法收集更充分有效的审计证据，而影响审计质量。

（六）对审计意见的干预

当前我国大多数上市公司的前身是国有企业，因此其受到政府部门的干预较多。上市企业享受到了国家资金帮扶的优势政策，但其政策背后所暴露的是政府对于审计意见的干预，尤其当前许多上市企业接受的审计业务多是政府部门推荐，因此在审计过程中往往受到其对审计意见的干预，导致审计质量的下降。另外很多企业的负责人的奖金与绩效考核的评定和财务指标直接挂钩，因此管理层也会对审计意见进行不恰当的干预。

三、提高会计师事务所审计质量的措施

会计师事务所作为承办民间审计业务的专门机构，有责任和义务采取措施加强自身的质量管理。通过依法独立、公正执行审计业务来提高审计质量，才能进一步推进我国审计业务的发展，维护社会的稳定，促进经济稳步增长。因此要进一步提高会计师事务所审计质量，促使中小型会计师事务所做强做大，可以从以下几个方面制定有效的策略。

（一）构建标准化人才选育体系，严控人才选拔

会计师事务所最大和最富竞争力的财富就是审计人员，审计人员的的职业道德水平和专业素养决定了会计师事务所的执业水平。首先，针对当前注册会计师整体职业道德水平较低、职业技能较差等现象，会计师事务所必须构建起标准化的人才选育体系，通过严格控制录用阶段的人才选拔和强化对审计人员职业道德及相关审计责任的教育来提升注册会计师的职业道德，强化其工作责任心。从而培养出一支热心审计事业、业务技术精、工作责任心强、职业道德水平高的会计师精英队伍，从而确保审计质量的提高。

（二）要建立已执行质量为首要的会计师事务所的企业文化，加强会计控制质量复核

注册会计师行业的发展离不开公信力的支撑，会计师事务所必须要建立以执业质量为首的企业文化，从高层到基层渗透这种文化，建立完善的内部控制质量复核体系。并且现在中大型事务所，大部分都在全国各地开有分所机构，在这种组织机构架构模式下，对于各合伙人或高层的执业活动更要严格把控，建立完善的内部质量奖惩机制。

（三）加强对会计师事务所的监督控制

相关部门要进一步完善审计工作的相关法律法规，通过建立审计监督部门来加强对会计师事务所审计工作的监督管理，通过政府监管和市场调节相结合的方法来提高企业的审计质量。安然公司的破产让成立于1913年的全球第五大安达信会计师事务所倒塌，因此提高会计师事务所的违规违法成本可以使注册会计师行业遵守其执业操守。提供其执业质量。

（四）严格把持审计价格关

受到当前行业内部竞争压低审计价格的影响，会计师事务所在制定收费标准时一定要结合自身实际情况以及审计业务的需求来制定灵活的收费标准，避免盲目压低价格导致后期审计质量的低劣。并且目前很多在制定收费标准的前期要尽快建立起内部控制机制，提升会计师队伍的素质和技能，建立起团结、诚信、责任、公正、客观的企业文化来提升会计师事务所的综合实力，从而确保审计质量和服务符合收费标准，在客户群里获得良好的口碑。

（五）利用现代化的审计技术和利用专家的工作

随着电商，网络，手机等新型技术的发展，新的商业模式也不断迅猛发展，审计行业也要从传统的模式走向“与时俱进”的现代程序，运用计算机分析技术及审计软件的运用，可以更高效的分析数据的可靠性合理性，加强提高效率。随着社会高速发展，各种行业区域更细化和专业化，会计师事务所应多向相关行业的专家进行咨询，提供审计工作的效率和质量。四、结束语

审计业务作为会计师事务所的重要收入来源，必须加强对其质量影响的因素进行系统分析研究，结合会计师事务所实际来制定有效的策略，才能提高事务所的审计质量，推动会计师事务所的长远发展。

参考文献：

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[2]周红梅. 浅析影响我国会计师事务所审计质量的九大因素[J].现代企业教育，2007 （16）:78-79.

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[5]刘从伟. 我国会计师事务所审计质量控制研究——基于事务所组织文化的视角[J].中国海洋大学, 2011, 07（1）.

（作者单位：上会会计师事务所（特殊普通合伙））