新常态下高校内部控制体系建设及应用研究

陆文娟

（东北石油大学，黑龙江 大庆 163318）

新常态下高校内部控制体系建设及应用研究

陆文娟

（东北石油大学，黑龙江 大庆 163318）

新常态下高校构建内部控制体系具有重要现实意义，是确保高校开展教学科研工作的重要途径，有利于保障高校财务信息的真实性和可靠性，促进高校的可持续发展。针对高校财务活动中出现的不合理操作、违规违法行为等问题，高校应认清现状，根据国家相关规定构建完善的内部控制体系。文章在概述内部控制理论的基础上，以H高校为例分析其内部控制体系存在的问题，并从整体层次和业务层次对H高校内部控制系统进行构建，提出应用建议。

新常态；高等学校；内部控制；财务体系；应用

我国财政部于2012年12月制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》［1］，并于2014年1月开始实施，内部控制规范的实施有利于加强和规范单位内部控制，提高单位管理水平和风险防范能力。随着我国教育体制改革的深入发展，我国高校处于快速发展趋势，其涉及的经济活动日益频繁，这给高校内部管理控制带来风险和挑战。经调查分析，近些年高校经济腐败和职务犯罪案件时有发生，究其根本是缺乏健全的高校内部控制体系。因此，高校内部控制体系的构建具有现实意义，能够提升高校自身抵御风险的能力，保证高校健康发展。目前，我国还未出台关于高校内部控制的规范，影响高校人才培养、教学科研等活动的顺利开展，高校内部控制建设具有现实意义。

1 内部控制理论

1.1 内部控制的概念

实施内部控制的主体包括经济单位和组织，并在经济活动中形成一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。为满足经济管理的需要，内部控制伴随经济的发展而产生，初期刚形成的内部控制其重点为保障财产的安全性和完整性，例如钱物分管、严格手续、加强复核等控制方法。随着经济活动日益复杂化，各项内部控制经过整合形成内部控制管理系统，例如控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等组成部分。以2004年COSO提出的《企业风险管理——整合框架》最为详细，将内部控制的内涵延伸为目标设定、内部环境、风险确认、风险评估、风险管理选择、控制活动、信息沟通和检查监督等组成部分，标志着内部控制的转型［2］。

1.2 高校内部控制的特点

第一，高校是非盈利性质的单位，其自身发展和办学规模的扩大需要有偿服务的支持。但是目前高校管理工作的资金来源主要是学生的学费、政府经费等，高校的工作偏重于在政府的引导下制定办学方针和发展政策。由于高等院校的组织业务具有独特性，这就要求高校内部控制合理运用科研经费和学费，规范各项业务的操作流程和控制流程。第二，高校内部管理集中于学术和行政这两方面，学术管理与行政管理在高校管理中都具有重要作用，高校内部管理要实现二者的平衡发展，使学术和行政权力相分离。第三，高校资金来源逐渐多元化，例如国家财政拨款、学费收入、银行贷款、各类校办企业、培训收入等，每项资金活动都需要完善控制管理［3］。第四，高校业务活动逐渐多样化，不同于以往单纯的教学科研活动经济，出现基础建设、后勤采购、校办企业等多项与资金相关的业务活动，高校内部控制体系的构建需要综合各项业务活动，保证控制目标的多元化。

2 高校内部控制现状

本文以我国一所办学历史悠久、学科门类齐全的综合性重点高校H为例，分析高校内部控制现状及存在的问题。

2.1 内部控制环境

从组织结构和权责分配情况来看，H高校与其他高校一样，实行党委领导下的校长负责制，每个组织都具有合理完善的权责分配。从人力资源政策情况来看，H高校的教职工聘用、培训、晋升、考核等都按照相关规定，构建完善的人事管理制度。教职工的培训工作进行的有条不紊，有效提升教职工的综合素质。H高校人员的品德和素质是影响学校内部控制管理效果的重要因素，H高校实施完善的员工道德规范和标准，并注重法制教育，营造出良好的员工道德素质环境。H高校内部控制环境良好，是构建内部控制体系的基础。

2.2 风险评估

H高校一般在财务年度决算会对学校财务情况进行评估，有效控制财务指标在合理的范围内，并且每年学校会归还一部分借款，保持负债数额在一定的范围内，或是降低负债数额，减少学校的财务风险。伴随高校扩招规模的增大，为保障办学质量，高校积极引进先进的教学技术和师资力量，加强对外合作交流，保障高校的良好发展。H高校的风险意识较弱，缺乏完善的风险评估制度，是影响内部控制体系构建的因素之一。

2.3 控制活动

H高校的预算管理控制严格按照《预算管理控制条例》，其年度财政收支计划的制定参照学校发展计划和任务，保证预算管理的真实、合法、科学规范。在收支业务控制上，H高校采用票据管理制度，但缺乏收入和支出的内部控制管理，例如收入管理部门的岗位设置和职责规定不合理，各部门间缺乏有效的合作，审计部门对收支缺乏监督等。

2.4 信息与沟通

H高校为保障高校人员对信息的获取，根据国家相关法律法规构建信息与沟通体系，例如建设学校信息公开平台、学校网页主页、信息门户系统、校园广播等形式，保证学校工作的公开、透明。学校各职能部门也建立部门网站，加强学校内部信息的公开传播，取得良好的效果。

2.5 内部监督

H高校内部设立独立的纪委、监察室和审计处，按照国家法律法规对学校的财务计划、审计工作、预算决算等进行审计，且配合良好的审计监督，在一定程度上实现了高校内部控制和监督。但也存在内部控制监督力度不够、范围不广的问题，尤其是缺乏内部审计评价。

3 高校内部控制体系的构建

通过以上分析，H高校经济活动还存在一定的风险，因此应按照相关规定构建内部控制系统。以下从内部环境、风险评估、业务层面控制活动、监督与评价这四个方面构建H高校内部控制体系。

3.1 构建风险评估机制

3.1.1 目标设定

目标设定是有效识别风险、评估风险、分析风险和解决风险的基础条件，在风险来临之前H高校应具备目标设定。将H高校的发展战略作为目标设定的前提，制定内部控制的战略目标。再根据战略目标制定业务层面的目标，例如资产安全目标，将业务层面的目标分配到学校的不同部门，促进目标的实现。

3.1.2 风险识别

H高校风险识别的内容较为广泛，因此需要构建风险管理委员会，对学校内部信息进行搜集、分析和处理，准确识别出学校各项业务内部存在的风险。例如通过与业务管理人员交流获取风险信息，通过客观分析识别风险等方式，并在识别风险后建立相对应的风险数据库，为风险控制打下良好的基础。

3.1.3 风险分析

H高校根据风险数据库中的信息，确定具有风险的项目业务，并深入分析风险发生的概率和影响程度，并制定出应对措施。风险分析一般采用定性和定量相结合的方法，确定风险形成的原因和风险发生的可能性，重点关注具有较高风险的项目业务。

3.1.4 风险应对

H高校在确定风险后，及时很据风险分析的相关数据进行权衡分析，制定风险应对和解决措施，将风险管理落实到高校各个部门，协调各部门的合作与交流，实现风险的有效应对。风险应对中要加强对关键环节和薄弱环节的应对解决。

3.2 构建整体层面内控体系

3.2.1 设置科学合理的组织机构

H高校内部控制体系的构建需要高校各部门的协调合作才能完成。H高校要根据发展战略需要，设置有利于内部控制与管理的组织机构，促进职责分工的合理性。首先，应减少管理层次，精简内部管理相关流程，提高控制管理效率；其次，明确各部门的权利和职责，保持权利制衡。H高校应重点理清学校内部机构、岗位、职责、人员配置等，并编制内部管理手册，督促各部门员工学习该部门的职责和业务流程。H高校在组织结构设置的重点是设置风险管理委员会，明确其职责为学校的内部风险管理工作，设置预算管理委员会，明确其职责为学校的预算管理工作。

3.2.2 构建治理结构

H高校的治理结构应参照企业权利制衡的“三会模式”，形成校董事会、校监事会和高校管理层的治理结构［4］。首先，校董事会是高校最高的权利机构，高校各项重要决策需要校董会批准才能执行，其主要职责是批准高校的重大决策、重要人事任免、财务预算等。其次，发挥高校监事会对内部控制的监督作用，主要监督校董会和校长的日常工作，保证高校内部控制和管理的正常运行。第三，强调高校校务委员会和学术委员会的职能，能够有效控制高校行政权力和学术权利相互越位的问题，在高校内部形成良好的学术风气，实现对高校日常事务的控制。

3.3 构建业务层面的内部控制体系

3.3.1 预算业务内部控制

首先，建立H高校预算组织机构，包括预算管理委员会、预算管理机构、各责任中心。预算管理委员会的职责是学校预算的审批、控制、监督和考核工作；预算管理机构的职责是控制、调整学校预算执行工作，并及时将预算执行情况汇报给预算管理委员会；各责任中心就是指学校的预算部门，其职责包括编制本单位的经费预算，组织并监督部门预算的执行情况，并定期向财务部门提交预算安排和执行情况。其次，保障预算编制的科学合理性，将高校各项收入、支出等预算信息保存完整。第三，要严格H高校的预算考核。审计部门根据预算分析报告对各部门进行考核，经过实地调查后对预算进行审核，按照等级制度考核各部门的预算，并将考核结果逐级汇报。

3.3.2 收支业务内部控制

H高校收支业务的内部控制管理处于一片空白，主要从收支业务内部控制的流程、收费和科研经费三方面进行管理。在流程控制上，先由预算科进行预审，审查的内容包括业务涉及的经费是否在预算内，再又会计科对原始单据进行审核，接着相关领导进行审批，再由会计科复核会计凭证，结算科根据复核后的会计凭证对收支业务进行处理，并进行记账，详细登记明细账和总账［5］。在收费控制上，H高校应建立健全的外出收费制度，收费过程设置专人监督，保障学费等财务的正常入户。在科研经费管理上，要加强法律法规的宣传，提高高校人员的思想素质，加大票据审核力度等措施。

3.3.3 固定资产管理内部控制

首先，高校内一般性固定资产的验收程序要不断简化，但具有高技术含量的科学研发配置或精密仪器的验收程序要更加严格，制定严密的验收制度。例如在固定资产生产环节实施分阶段验收方法，保障仪器设备类固定资产的有效管理。其次，高校获取固定资产后，通过建立固定资产卡片账对固定资产进行贴条管理，保证卡片账与固定资产相对应，还要将各类信息归档管理，提高固定资产的利用率。第三，每年定期对固定资产进行清查，保证固定资产和账目相一致，清查工作由高校资产管理部门、财务部门合作进行。

3.4 构建监督制度

首先，要保障H高校内部审计机构的独立性和权威性，这是构建内部监督制度的基础。内部审计的独立性有利于提高学校的审计质量，充分发挥出内部审计的作用，并及时对高校内部违反财经法纪的行为进行处理，提高内部审计工作的质量。其次，完善高校审计部门的人员配置，加强对审计人员的培训，提高审计人员的综合素质。H高校要根据内部控制需要，适当增加审计人员的数量，并定期对其进行培训，提高其监督能力。第三，完善高校内部全体成员共同监督体系。例如在学校设立邮箱、定期召开会议等，及时发现内部控制中存在的问题，通过调查询问的方式对高校内部控制进行监督［6］。

4 高校内部控制体系的应用策略

4.1 提升高校对内部控制系统的重视

高校内部控制体系的构建是一项复杂的系统工程，需要高校负责人加强重视，指导高校各部门开展内部控制工作，从观念上改变传统的理念，重视内部控制系统的构建工作，在高校形成全员关注内部控制的良好氛围，这样才能实现内部控制系统的应用。首先，高校领导和管理者要充分转变内部控制理念，将内部控制系统的构建纳入学校管理重点工作中。其次，带动学校各部门员工加强对内部控制系统的重视程度，配合各部门的工作，构建并完善高校内部控制系统。

4.2 加强对内部控制系统的监督

监管制度的缺乏是制约高校内部控制体系应用的重要因素之一。加强高校内部控制系统的监督，主要包括外界监督和内部监督。其内部监督是重点，高校领导用加强对内部控制的监督管理，确保内部控制机构的独立性；重点培养高校内部控制管理人员的综合素质；将机构与自身绩效考核纳入内部控制管理的评价中；加强高校内部控制信息的公开透明，使全员参与到监督的行列中。内外监督作为内控规范的重要因素之一，同时也是贯彻执行内部控制的关键体系。在不断改革下，必须做好内部控制信息公开工作，是增强内控监督的基本手法与根本渠道，是实现高校治理的重要对策。由于高校内部控制信息涉及到高校的全部内容，院校很难独立掌握全部信息。所以高校内部必须建立信息公开组织管理体系，设立领导小组，全面负责监督与指导学校信息公开工作。同时高校应该根据相关规定加强内部控制执行过程中的财政、审计社会公众和专业机构的监督，不断健全内部控制体系建设。

4.3 严格控制高校内部经济活动的运作

高校内部控制体系建设的整个框架中，要设立一个由负责人担任组长的内部控制领导小组，负责人必须负责建立完善以及有效的实施内部控制制度。设立完善的内部控制制度，主要包括操作手册与管理制度。设立完善的内部控制“一把手”的重要责任，从而有效规范内部控制制度。高校为了更好的规划经济活动，合适的制定与执行运作程序，从程序上重视职位与部门之间的平衡，而各种经济业务的进行应该经过部门的授权、审批与执行，对于使用大额资金、购买大型物资设备等必须执行严格审批制度，并且内部控制必须设立多层次的监督体系，以便于事后审计评估工作。

4.4 健全会计信息化技术

随着计算机技术的应用，高校会计核算与会计管理的环境也在不断变化，从而提高工作效率。因此高校必须加大改造或者是投入新型的会计信息技术，不断健全内部控制的系统，进而使内部控制建设工作顺利进行。充分利用先进的技术增强内部控制，将重要业务控制流程纳入信息系统中，健全流程控制，加强业务衔接，重视资源信息共享，形成联机体系，从而将财务与业务紧密衔接，保障高校内部工作的顺利开展，为高校内部管理和控制创造良好的外部环境。

主要参考文献

［1］杜宗刚.新常态下高校内部控制体系建设研究［J］.财会学习，2015（14）：154-155.

［2］覃宏倩，李新富.新常态下高校内部会计控制存在的问题及解决对策［J］.当代会计，2015（5）：40-41.

［3］李英利.浅议高校内部控制与管理绩效问的关系研究［J］.经济研究参考，2015（35）：91-92.

［4］马祥兰.新常态视阈下高校实施内控制度过程中的缺陷及对策［J］.中国总会计师，2015（8）：88-89.

［5］杨宗昊.高等学校财务内部控制问题研究［D］.大连：大连海事大学，2015.

［6］许群，章海嵩.浅谈以″建设节约型大学″为导向的高校内部控制体系建设［J］.经济研究参考，2009（69）：84-85.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.145

G649.21

A

1673-0194（2016）15-0234-03

2016-05-11