浅析美国FABS8号概念公告

杨磊

（上海海事大学，上海　201306）



浅析美国FABS8号概念公告

杨磊

（上海海事大学，上海201306）

[摘要]美国FASB8号概念公告，明确了“概念框架”的定义，指出通用目的财务报告目标的地位，明确了通用财务报告的目标“决策有用性”以及通用财务报告的主要使用者。由于我国现行的基本会计准则还存在一定的缺陷，而完善的会计准则需要一定的财务概念框架作为指导，尽快建立我国的财务会计概念框架已是大势所趋。财务会计概念框架对会计准则具有指导意义，也是财务报告目标实现的客观要求。

[关键词]美国FASB8号概念公告；财务报告；会计准则

一、美国FASB8号概念公告—财务报告概念框架内容概述

2010年9月28日，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)正式发布了双方合作开展的概念框架联合项目第一阶段的成果“目标和质量特征”，并将其作为财务会计概念公告第8号(SFAC8)“财务报告概念框架”。SFAC8开启了财务会计概念框架的新篇章，它是会计准则国际趋同的产物，对建立全球统一规范的高质量会计准则具有开创性的意义。

SFAC8的第一章“通用目的财务报告的目标”，取代了1978年发布的财务会计概念公告第1号(SFAC1)“经营企业财务报告的目标”。

(一)明确了“概念框架”的定义

FASB8号概念公告的引言部分指出：概念框架是由相互联系的目标和基本概念构成的内在一致的体系。它规定了财务会计和报告的性质、作用和局限性，并将发挥引导一致的指引性的作用。概念框架通过确定财务会计和报告的结构和方向，促进无偏见的财务及有关信息的提供，以达到为公众利益服务的预期。

(二)指出通用目的财务报告目标的地位

在SFAC8第1段(OB1)中指出通用目的财务报告的目标形成了概念框架的基础，并对其他方面的基础概念做了诠释，包括报告主体、有用财务信息的质量特征与限制条件、财务报表的要素，以及会计确认、计量、列报和披露等。在BC1.6中指出为不同的报表使用者提供不同的报告或者为其提供编制用户定制的财务报告所需的所有信息是昂贵的。要求财务信息使用者编制特定报告可能也不合理，因为许多使用者将需要在现有的会计水平下更深入地理解会计。因此，FASB认为，通用财务报告对于满足各种使用者的信息需求仍然是最有效率和最有效果的方式。

(三)明确了通用财务报告的目标“决策有用性”

在SFAC8第2段(OB2)中对财务报告目标作出以下陈述：“通用目的财务报告的目标是，为现有和潜在投资者、贷款人和其他债权人提供关于报告主体的财务信息，以帮助他们作出向该主体提供资源的决策”。

(四)明确了通用财务报告的主要使用者

SFAC8附录BC1.9中指出其主要使用者是现有的和潜在的投资者、贷款人和那些不能要求报告主体直接向他们提供信息的其他债权人。SFAC8在第3章中用“有用财务信息的质量特征”替代了1980年的SFAC2中的“会计信息的质量特征”。在BC3.8中将质量特征依据其关键性及需要程度区分为“基本质量特征”和“强化质量特征”。基本的质量特征包括相关性和如实反映，强化的质量特征包括可比性、可验证性、及时性和可理解性。决策有用的财务信息首先应具备基本的质量特征。并且它主张对于报告主体，成本是一个普遍存在的约束条件，信息的提供者在提供信息的过程中会产生有关费用，信息的使用者理解和分析信息也要花费成本。所以，需要将信息产生的效益和花费的成本作比较，以判断成本花费是否合理。

美国FASB8号概念公告已经对“概念框架”的定义进行了明确的解释，并指出它的制定以会计目标为逻辑起点，对会计信息质量、会计要素的定义、确认和计量做出原则性的概括。我们由此可以看出在整个会计体系的建构中，概念框架是不可缺少的，它起着举足轻重的作用。

二、现行会计准则发展现状

近年来，国际会计准则得到明显完善，国际认可程度也得到提高，全球影响日益扩大，越来越多的国家加入到采用国际会计准则的行列中。但是，现在的会计准则还处于发展阶段，然而，国际会计准则理事会尚没有一套完善的足以供全世界国家通用的会计准则体系，我国和全世界通用的会计准则体系比较起来，仍然有很大距离，这就需要我们不断地努力完善。2006年2月15日发布的我国新会计准则，是我国会计准则建设的新跨越和突破，是我国与《国际会计准则》趋同道路上的一个创世纪的单元，具有里程碑式的意义。新的企业会计准则体系借鉴了国际财务报告准则中适合我国国情的会计政策和程序，主要从我国的实际出发，贯彻了先进科学的会计理念，为会计领域提供高质量的会计信息提供了制度保证。但是新准则规范与我国之前实行的会计准则之间还存在着相当大的差异，因此新会计准则贯彻的理念和操作在实际中执行也带来了很多问题，比如我们一直对“存货跌价准备能否转回”存在着热议，很多人观点不同。虽然“存货”那一章节指出：导致存货价值下降的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复。但是新会计准则在“资本减值损失”一章中规定“资产减值损失一经确认，不得转回”。这就产生了矛盾。这都是由于缺乏一个完整的概念框架体系作为指导，尤其是在财务会计方面并没有一个统一的标准概念，会计准则的制定缺乏一个规范的理论指导，使得趋同工作进入一个瓶颈状态。

三、财务报告概念框架的重要性

(一)财务会计概念框架对会计准则的指导意义

1.所有的理论准则都是以一系列严谨、系统、完整的概念为基础的，而理论的根基在于概念，所以概念处于统领的地位。

2.可用来弥补现行准则中的某些漏缺，对解决某些具有争议性的重要的会计问题提供理论上的支持；评判并衡量已发布的会计准则，并据此修订和完善原准则；为新的会计准则的制定指引方向；有利于现代会计理论的深入发展和观念更新。这些都最终更有利于会财务报告目标的实现。

3.由于整个经济环境中具有不确定性，会计环境也在不断变化，会计实务界将会不断出现新问题或紧急问题。而由于缺乏适用的完善会计准则，我们很多情况下会束手无策；而概念框架是由一些基本概念和原则组成的、它不是对具体会计实务的描述，因此即使在不确定的环境下，概念框架具有一定的稳定性和较高的参考意义。在实际操作中，如果出现了某些会计准则没有做出明确规定，或者之前从未遇到的新问题，那我们就可以参照它做出初步分析。

4.财务会计概念框架是会计实务不断发展的需要。伴随经济全球化地不断加深，实际中的经济环境不断变化将会使得对于创新业务的规范合理的核算与处理成为当下之急。这就促使创新会计实务和理论的根源变成客不容缓的问题。

(二)财务报告目标实现的客观要求

1.由来已久的财务造假问题。21世纪以来，安然、施乐、世界通讯等这样的跨国公司财务丑闻不断爆发，就连英美这样的发达国家也不能幸免。2012年8月湖南证监局对上市不满一年的万福生科进行例行现场检查。督导小组竟然发现万福生科存在三套账本：税务账、银行账及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，万福生科造假问题由此浮现，这就是我国创业板造假第一股的“万福生科”案例。这一系列的财务造假事件导致了中国的资本市场的发生了巨大震动，并带了恶劣的负面影响。它不仅给投资者造成巨大损失，而且不利于资源的合理配置，导致了资源浪费，并且在一定程度上影响了我国证券市场的发展。财务报告没有实现它本身的目标，为什么这些造假可以蒙过“准则”的眼睛在几年后才会被查出来，不是有会计准则约束吗？那他们是怎么做到的？我们不得不承认现行会计准则存在漏洞是一方面的原因。概念框架的建立可以完善监管制度，从根本上杜绝一些会计中“投机取巧”，有利于保护利益相关者的利益，真正实现财务报告的目标。

2.实务操作中的问题。在现有的会计准则为模式的指导下，对同一经济事项会有不同的会计处理方法，比如存货的计量，固定资产的折旧方法，长期股权投资，投资性房地产的核算方法等。公司往往借助多种多样的会计政策选择来对自己有利的政策，虽然这些都是有明确规定的，但是企业总是能“创造”自己选择这种模式的条件，使自己的行为“合理化”。通过延长折旧年限或者改变折旧计算方法来可以降低折旧额，一方面虚增利润，另一方面可以高估资产的账面价值，粉饰报表；改变存货的计价方法和减值准备的提取比例，可以随意地调整利润金额，迷惑信息使用者。还比如固定资产的经济利益预期实现方式发生重大改变时，企业可以通过调整折旧的计算方法，调节每期折旧额，从而影响当期利润。而实际中我国新准则对固定资产的折旧年限、折旧方法、预计净残值的改变都规定采用未来适用法，不用追溯调整，这些都会使操作过程中有很多的不确定性，导致信息容易被操控，而且会隐蔽很多过去的人为操控的财务信息等。这些都会导致会计信息失真，从而导致财务报告缺乏真实可靠性，更何谈通过这些会计信息做出的财务报告是否真的“有价值”，是否真的达到了财务报告的既定目标。

而财务会计概念框架对于建立和完善会计准则过程中保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性具有重要作用，它可以规避不同准则之间的矛盾或冲突，有助于信息使用者得到的会计信息质量的真实客观性，使其更好地理解财务报告。

四、结论

会计国际化的今天，概念框架的重要性日益凸显，对现行会计准则进行修改和完善，尽快建立我国的财务会计概念框架已是大势所趋。对于会计实务遇到的新问题，我们必须用相应的趋同于国际会计准则的标准要加以规范，并提供决策者具体参考国家准则价值意义的信息进行决策。由于国内现行的基本会计准则还存在一定的缺陷，而完善的会计准则需要一定的财务概念框架作为指导。但是我们不能因为基本会计准则本身可以发挥财务概念框架的作用或者因为会计实务的不成熟而忽视了构建财务会计概念这一重要使命。要从根本上提高注册会计师的职业道德水平，在执业过程中真正做到独立、客观、公正，并在网络报刊杂志等媒体上提供一定渠道，使其加深认识国际准则。要把会计从业人员专业知识的后续教育的重视提高一定的高度，切实做到国内相关领域的专业人员能够把握国际准则变动的动态，及时更新自己的专业知识。同时，我国目前应加强专业英语的学习和会计理论研究工作，培养具有国际竞争的专业复合型人才，使我国概念框架的构建得到保障。

[参考文献]

[1]季静.会计文化与会计准则国际趋同的思考[J].科技世界,2016(1)

[2]刘永庆.论财务会计概念框架中会计目标的定位[J].石家庄铁路职业技术学院学报,2016(1)

[责任编辑：王凤娟]

[作者简介]杨磊(1990-)，女，上海海事大学硕士研究生。研究方向：财务会计。

[收稿日期]2016-02-26

[中图分类号]F233

[文献标识码]B