浅析大数据时代下CPA审计的挑战与对策

王晨，高闯（哈尔滨商业大学，黑龙江　哈尔滨　150028）



浅析大数据时代下CPA审计的挑战与对策

王晨，高闯
（哈尔滨商业大学，黑龙江哈尔滨150028）

[摘要]大数据时代的到来，冲击并改变了经济社会的思维方式，在这种时代背景下，CPA审计工作面对着巨大的挑战。相对于大数据技术，传统的审计方法对数据的收集不全面，数据利用率低，工作效率低，传统的审计思维方式及方法已经跟不上时代的发展步伐。大数据时代下CPA审计工作人员，应该加快树立持续发展的理念，规范审计制度，建立行业层面大数据审计分析平台，推动大数据审计分析模型和审计软件的开发，加强对大数据的理解和应用能力，最大化减少大数据带来的挑战。

[关键词]大数据；审计工作；挑战与对策

一、大数据的有关概念与特征

1.“大数据时代”下CPA审计的概念

大数据作为一项新的技术革命，它给人们带来了大量的数据，科学技术的创新，是信息产业的新现象。大数据具有大容量、多样性、速度性和价值性。大容量指的是数据的数量级的功能，是一个收集的大数据，数据的来源是广泛和大量的。多样性是指大数据的数据类型呈现多样化的特点，多样化指的是数据的产生和传播，因此可以说，在大数据时代，信息的生产者和传播者是每一个人的日常。速度特征是指相对于传统的数据时效性和数据的分析，大数据时代，信息通信速度，数据“保存期更短”。价值特点和前三个特点不尽相同，它表明了时代的大数据信息和数据除了量的优势，而且是一个质的保证，这里指数据的价值性和准确性。“大数据”概念下数据是可以拓展的、可估值的、开放性的，这些特性区分了大数据和传统数据。目前我国互联网经济的快速发展，大数据时代已涉及到审计工作的各个方面。

2.CPA审计在“大数据时代”下的特征

由于社会各届的积极参与，“大数据”才可能成为一个时代。大数据时代的到来也将代表信息社会的到来，因此，审计学科也要积极参与这一新时代，以品味时代的甜蜜，行业的积极调整。大数据时代下的注册会计师审计主要靠云计算信息技术审核，也被称为云审计。文峰(2011)指出，当越来越多的企业提供云服务，越来越多的企业采用云服务。秦荣盛(2014)指出，“云计算”或审计会对审计产生深远影响的大数据，将逐步改变审计技术和方法。因此，作为注册会计师审计和认证服务的事务，也应该使用云计算的概念，以提高审计技术和方法。

二、大数据时代CPA审计工作面临的挑战

1.大数据环境下审计工作的有效性和完整性受到挑战

大数据技术在审计中逐步应用，审计成果不仅有审计报告，还有大量有价值的信息和数据，这些都可以提供给被审计单位完善管理和内部控制审计，从而更广泛的应用审计成果应用。审计工作中获取的大量数据和有关资料进行总结，可以有效地获取企业财务、经营管理和制度设计等方面的内在规律和发展方向。通过大数据技术，我们可以分析被审计单位与审计问题、注册会计师与审计成果，进一步采用信息技术数据化处理，形成审计应用数据库，在下一次审计活动中，注册会计师就可以根据审计计划，通过纪录信息有针对性地按照审计目标进行审计。

2.大数据环境给审计思维模式带来挑战

一些传统的审计方法，在大数据环境下不再合适，例如传统的抽样审计。因此审计抽样方法应该向总体审计方法转变。之前没有对所有数据进行访问、处理和分析，审计方式的思维方式是以小样本性质和随机抽样分析的方式来进行，根据样本分析结果来推断审计对象的总体情况，审核过程更依赖审计抽样方法。但在大数据环境下，它可以收集和分析整个领域的数据，是一种组织和分析所有数据的通用审计方法。因此在大数据环境下，注册会计师审计单位要检查所有相关数据，将审计工作与云审计有效整合，逐步形成审计模式的整体思路。这种基于整体审计模式的思维方式，将为会计师事务所的审计工作带来巨大的挑战。

3.传统的审计技术和审计方法面临挑战

经过多年的逐步的创新和多元化发展，传统的审计工作积累了很多有效的审计手段和审计技术。例如，控制测试常用的观察，访谈，业务流程描述，而且通过测试，实质性测试，检查，库存，确认等。但是，在大数据环境下，许多传统的方法都面临着巨大挑战，审计技术和方法必须在技术创新和变革的不断进步中进行。大数据环境下，数据采集、数据存储、数据处理和分析技术将不断涌现，如果继续使用传统的审计手段和审计技术，就会降低工作效率，如果要有效利用分布式结构、云数据库、联网审计等多种技术手段，就需要不断提高审计能力。

4.大数据时代基于相关分析的审计证据收集面临挑战

在审计证据收集中，通过因果关系分析收集到的审计证据，传统的思维方式是建立在因果关系的基础上，对大数据的分析更会利用相关分析发现和收集审计证据。大数据技术从审计技术角度看，提供了一个从未有过的跨域，可用于量化的相关审计信息的维度，可以记录大量的分析。大数据分析也还是没有改变审计事项之间的关系，然而大数据分析技术的关系开发与利用，使得数据分析的因果关系减少了，而是更多的倾向于应用程序的基础上的相关的数据分析。大数据分析的重要特征是基于相关性分析的证明。这对注册会计师来说，因为长期依赖因果关系进行审计证据的收集和发现，着实面临重大的挑战。

三、大数据时代下CPA审计工作的应对策略

1.加快大数据审计技术应用的法规建设

大数据技术应用要成为会计师事务所依法审计的依据，必须有一个符合其发展规律的法规支撑。云审计数据采集与存储系统的标准化和审计数据分析结果及相关电子证据的法律地位，是大数据技术在注册会计师审计中必须解决的问题。这是大数据技术充分发挥其在注册会计师审计中的重要作用的前提。目前，云计算技术还缺乏相关的法律法规，大数据计算技术的合法化是大数据面临的一个重要而紧迫的问题，尤其是数据的安全性和保密性。因此，利用大数据进行注册会计师审计必须建立一个新的审计制度或准则，而且应该特别强调大数据审计中的审计师的责任。

2.建立行业层面大数据审计分析平台

如果要在审计中实现大数据的应用，需要建立大数据分析平台。大数据审计分析平台建设有两条路径选择：一是中国注册会计师协会审计数据资源的集合，可以满足注册会计师的审计服务需求，云存储架构和云计算技术作为基础，直接构建注册会计师行业级数据审计分析平台；二是建立省级和市级的注册会计师行业数据审计分析平台。在此基础上，各省、市注册会计师行业的大数据审计分析平台整合到注册会计师行业审计数据分析平台。如果没有行业监管，那么审计市场将是一个混乱。因此，加强对行业的监督管理，也是一项必要性工作，包括行业协会的监管和行业自律监管。最好由行业协会或行业主管部门和领导的创立，聘请第三方进行数据维护，这样同时有利于研发投入审计技术。

3.推动大数据审计分析模型和审计软件的开发

行业不同需要的大数据分析模型和发展环境也不同，注册会计师审计行业需要加强对大数据分析模型的研究和软件开发，其中要结合着自身特点。大数据审计分析平台能够真正发挥注册会计师审计领域的作用，关键是要有多个可以有效解决实际问题的数据挖掘分析模型或系统审计软件。详细的合作方式应审核实践专家提供的审核问题需要解决和明确的前瞻性需求，由专家在学术研究中和数据分析工作中加强数据分析数学模型的构建和相关软件的研发。

4.加强对大数据的理解和应用能力

大数据时代是一个新的视野，它将转变生活方式，工作和思维方式，在这场巨大的技术革命中，能够抓住机遇的人，就能成为大数据或强大的数据分析计算能力的拥有者，就可以在未来的竞争中取得胜利。但是，只有审计经验和少量的数据信息或简单的数据来进行审核工作，势必会增加审计风险。因此在大数据时代，会计师事务所必须制定长期战略目标、加强对大数据的全面认知，将云审计纳入事务所的使命和战略目标，从而实现长远利益。而且可以针对个别项目进行大数据审计试点，以培养出更加具有数据分析能力的专业的审计人员。

四、结语

总之，大数据技术的不断发展给审计工作带来了新的契机，使审计工作走向精细、科学、高效，这就要求审计人员在面对新时期的具体工作时，应该树立持续发展的理念，抓住大数据技术对审计工作带来的契机，不断在审计思路和审计方法上进行创新，最大限度地利用大数据带来的机遇，争取不断提高注册会计师在大数据时代的执业能力。

[参考文献]

[1]文峰.云计算与云审计——关于未来审计的概念与框架的一些思考[J].中国注册会计师,2011(2):34-36

[2]邓川，杨文莺.基于云审计的会计师事务所机遇、挑战及对策[J].财会通讯,2012(10):83-84

[3]严霄凤,张德馨.大数据研究[J].计算机技术与发展,2013 (4)：168-172

[4]秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究[J].审计研究,2014(6):23-28

[责任编辑：刘玉梅]

[作者简介]王晨(1992-)，黑龙江同江人，哈尔滨商业大学硕士研究生。研究方向：审计。

[收稿日期]2016-03-15

[文章编号]1009-6043（2016）02-0113-02

[中图分类号]F230

[文献标识码]B