企业税收筹划在会计核算中的运用

刘勤勤

（贵州商学院，贵州贵阳550004）



企业税收筹划在会计核算中的运用

刘勤勤

（贵州商学院，贵州贵阳550004）

摘要：税收是国家筹集财政资金的重要手段，企业作为纳税人具有依法纳税的义务。对企业而言，税收是一种经济负担，缴纳税款就意味着经济利益的流失。税收筹划是企业较多降低成本、获得经济利益的方法中安全可靠的一种。从会计核算政策方面进行税收筹划是一种可以在不改变企业原有的经营、投资等方式前提下，只是在经济业务活动之前进行会计政策选择就可以达到降低企业税收负担的目的。本文以企业从会计核算中进行税收筹划运用的方法进行探讨和分析。

关键词：税收筹划；会计核算；方法

一、税收筹划和会计核算的关系

1、税收筹划

税收筹划是在国家税收法律规定许可的范围内，对企业的筹资、经营、投资活动在事前之前进行筹划和安排，最大程度上得节约税收成本的税收收益的活动。税收筹划的最终体现是“缴税最晚、缴税最少”。开展税收筹划并不等同于偷税、漏税和骗税等不合法的手段，具有合法性的特点，是纳税人在有多个计税方法可供选择时，对企业的生产、经营、投资活动等事前进行合理安排，选择最佳的税收方案，从而达到降低税收负担，实现利益最大化的目标。

2、会计核算方法

会计核算是以货币为主要的计量手段，对企业的资金运动进行的反映。会计核算的内容有：款项和有价证券的收付；财务的收发、增减；债权债务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他事项等七个方面。随着我国国民经济和会计专业领域的不断发展，会计核算方法也逐步实现国际化，为企业会计处理方法的选择提供了较大空间，企业可以根据自己的经营行业特点和经营活动选择会计核算方法。合理的选择会计核算方法是做好会计工作的重要内容，也为税收筹划的进行提供了可能性。

3、税收筹划和会计核算的关系

通过企业经济业务会计核算方法的选择进行税收筹划，不需要改变企业原来的经济环境，也不需要受到企业技术条件的制约，只是在经济业务发生之前进行会计政策的选择，此类方法受企业环境条件限制少，筹划成本教低，而更具可操作性。作为纳税人，更应该认真分析并利用这一政策空间，在合法合理的前提下选择适当的会计处理方法以达到降低税负的目标。

二、税收筹划对企业的影响

1、税收筹划可以提高企业会计水平

运用会计核算方法进行税收筹划要求会计人员有较高的专业水平，需要在掌握企业会计制度和准则的基础上，还要对现行的税收法律制度相当熟悉，才能结合自己企业的经营特点进行税收筹划，达到实现减少税负的目标。税收筹划的需要提高了会计人员的专业水平，而会计人员较高的专业水平促进企业管理水平的提升，从而使企业会计管理水平得到提高。

2、税收筹划可以增强企业纳税意识

开展税收筹划是企业纳税意识到达一定层次以后的表现，属于企业财务管理的一个方面。如果纳税人的纳税意识较为淡薄，仅为了维护企业经济利益，使用偷税、逃税、漏税等不法手段来减少税款缴纳，也就不需要税收筹划了。因为有了较强的纳税意识，纳税人会依法进行会计核算，设置完整的会计账证表，才能进行有效的税收筹划。

3、税收筹划可以使提高企业经济利益

首先，企业通过税收筹划减少了税款支出量，在资金流入量不发生变化的情况下，也就可以使现金净流量增加。其次，税收筹划可以延长缴纳税款时间，利用货币时间价值这一原理，提高资金的利用效率，有利于企业获得经济利益。

4、税收筹划有利于促进企业制度的完善

开展税收筹划是现代企业的一种积极的理财意识的体现。税收筹划是降低企业成本最有效、最可靠、最安全的途径，也是完善现代企业制度的必要前提，将被越来越多的企业所有者和经营管理者采用。

三、会计核算开展税收筹划的原则

1、合法性

税收筹划与偷税、漏税、抗税等有本质的不同，是在税收法律和会计核算规定允许的范围内进行的会计核算方法的选择，符合会计核算要求，经得起税务检查，是一种合理、合法的行为。

2、效益性

税收筹划最终的目标是使企业获得经济利益。在进行筹划时，要充分考虑成本和收益的关系。放弃其他方案的成本应小于选择此方案获得的利益，筹划方案才是可行的。

3、服务性

税收筹划应围绕企业的财务管理目标开展，不应该只考虑税负的高低。如果税收筹划仅为了达到“节税”目标，就有可能影响到企业整体的财务目标实现，反而在整体上减少了企业利益，是不可行的。税收筹划应该为企业综合财务目标服务。

4、专业性

会计核算中进行税收筹划有较高的专业性，是综合性较强的一个领域，只有专业人员才能进行。企业可以专设人员或机构，也可以外聘专业人员来从事。

四、税收筹划在会计核算中的具体运用

1、收入结算方式的选择

商品销售收入的取得，可以通过多种结算方式进行。在不同的结算方式下，确认销售收入的时间也不相同。利用纳税义务时间的不一致来使企业获得一定的现金流量，这现金是一种不需要支付利息的资金。税法关于纳税义务发生时间的规定：采用直接收款方式的，以收到销售款或收到销售款凭据的当天；采用委托付款方式的，以实际发出商品并办妥相关手续的当天；采用预收账款的方式，以货物发出的当天；采用赊销和分期付款的方式商品，则应按照书面合同约定或货物发出的当天。可以看出企业有一定的时间和空间来通过对收入销售方式的选择实现降低税负的目标。

销售结算方式的选择方面，可以遵循以下相关原则：

如果没有收到销售款就不要开发票，就可以达到延期纳税的目的。最好不要使用采用托收承付与委托收款的结算方式，以免垫付税款。在不能按时收到货款的情况下，要采取赊销或分期收款的方式，防止垫付税款。尽可能选择采用本票、银行本票和汇兑结算方式。

根据这些原则，对收人确认时间进行筹划和安排，可以巧妙地归属收入期间，以获得延缓纳税的税收利益。

2、存货计价方法的选择

存货是企业在日常经济活动中持有的备以出售或是耗用的物资，包括原材料、生产过程中的在产品、完成生产过程的产成品等。企业期末存货的计价量，直接影响着当期利润的计算，选择使用不同的存货计价方法，就会计算出不一样的利润，也就影响了应税所得额和所得税税额。依据会计准则，使用实际成本法核算的企业存货的计价方法主要有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。纳税人要结合当前的经济形势，考虑物价水平的变化趋势，来选择适当的存货计价方法。

存货计价方式的筹划中，可以遵循以下原则：当存货价格持续上涨时，可以选用后进先出的计价方法，使本期成本升高，期末存货成本减少，减少本期利润，进而到达少交税款的目的；反之，如果存货的价格持续下降时，选用先进先出发计价，同样达到使本期领用存货的成本升高，期末存货成本降低，减少利润，达到少交税款的目的。如果存货的价格存在震荡、波动的趋势时，企业可以选用加权平均法或移动平均法，使领用的材料成本处于一个相对稳定的状态，使应纳税所得额相对稳定，以便企业可以很好的利用资金。

3、费用列支

利用成本费用的列支进行税收筹划的宗旨是在法律许可的范围内尽量多的列支费用，进而减少应税所得额和暂缓纳税时间。其原则有以下几点：一是对于已经发生的费用要及时入账；二是对那些还没有发生的、但可以合理预计的损失、费用，采取预提的方式入账；三是在税法规定范围内，尽量缩短成本费用的摊销期限。

4、固定资产折旧方法的选择

折旧费用是对固定资产耗损价值的一种补偿，折旧是可以在税前扣除的，折旧费用越多，应税所得额也就越少。固定资产的折旧计算方法主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法和工作量法。不同的折旧计算方法下所计算出来的折旧额不同，各方法下折旧额在会计期间的分布也不相同。企业从获得经济利益的角度考虑，应视具体情况选择适当的方法。另外，要在税法规定允许的范围内，尽可能的选择较短的折旧年限或使用加速折旧的方法，前期多计提折旧，达到了延期缴纳税款的目标。

5、长期股权投资核算方法

根据对被投资企业的投资比重和控制权，长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。当持股的比例小于20%时或是大于50%时，或虽然不到50%但实际上有控制权的，采用成本法；当持股比例大于等于20%而低于50%，或虽然低于20%但可以对被投资企业的经营决策产生重大影响的，采用权益法。从这一规定可以看出，企业具有一定的选择空间。

如果被投资的企业是盈利在前，则选择成本法。在成本法下，长期股权投资以最初的投资成本计价，被投资盈利不会增加投资企业的利润，投资收益虽已实现但是在分出之前，“投资收益”账户并不反映实际已经实现的收益，就不需要计算补缴企业所得税，也就达到了延迟纳税和降低税负的目的；反之，如果被投资企业是亏损在前，则应该选择权益法。在权益法下，企业应该按照持有的股份比例享有被投资公司的利润或是按照比例承担被投资比例的亏损。被投资企业产生的亏损先出现亏损，就可以用来抵减投资企业利润，使纳税所得额减少。虽然筹划方法并没有减少所得税税额，但是可以获得延缓纳税的税收利益，等同于得到了一笔无息贷款。

随着经济的全球化进程不断加快，我国市场竞争日益激烈，税收筹划也将越来越受到企业的重视。企业要通过不断地学习、掌握会计和税法相关政策规定，结合企业自身情形，选择恰当的会计处理方法，从会计核算方面进行税收筹划，实现企业利益最大化的目标。

参考文献

［1］李颖：税收筹划在企业会计处理中的应用探讨［J］．行政事业资产与财务，2012（24）．

［2］张楠楠：税收筹划在企业会计核算中的运用［J］．合作经济与科技，2015（19）．

［3］丁华飞、赖萌超：税务筹划在企业会计处理中的应用探讨［J］．财税研究，2015（24）．

［4］徐美华：税务筹划在企业会计处理中的应用［J］．合作经济与科技，2015（24）．

（责任编辑：李晓）