论初创公司工程审计管理体系的建立

蔡如湘

(中国铁塔股份有限公司佛山市分公司，广东　佛山　528000)



论初创公司工程审计管理体系的建立

蔡如湘

(中国铁塔股份有限公司佛山市分公司，广东佛山528000)

摘要：本文基于某初创公司A公司为实例，从现实情况出发，剖析其经营情况特点特征，发现在其经营重点方面——工程建设项目缺乏事后监督评价机制的缺陷，建议建立起一套完善的工程建设项目审计管理体系，以发挥审计的防护性作用和建设性作用。

关键词：初创公司；工程审计；管理体系；建设

本文背景：某初创公司A为国有企业，股东均为大型上市央企，据其出资比例不同在A公司运营取得各自份额的投资收益。A公司作为国企，应遵守2003年3月4日由时任审计长李金华同志签发的《中华人民共和国审计署令第4号》中第三条：国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。根据本条要求，A公司应该根据其业务发展情况，成立相关内部审计机构，或未成立内部审计机构之前，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员，建立健全的内部审计制度并予以执行。

A公司主要业务为其股东需求，从事股东运营所需的基础及配套设施的建设、维护。目的减少基础设施的重复建设，提高行业投资效率，提高基础设施共建共享水平，从机制上促进节约资源和环境保护。有利于降低股东企业的总体投资规模，有效盘活资产，节省资本开支，聚焦核心业务运营，提升市场竞争能力。从企业性质及运营范围看，工程建设是A公司运营的重中之重，做好这部分的审计工作，对发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能有重大意义。

目前A公司工程建设项目管理力度较弱，存在多种不规范行为，如：工程立项滞后于工程建设实际开展时间、项目总开支费用未有系统性控制等。为加强对工程建设项目的审计监督与评价，根据国家《审计法》及基本建设投资有关法律、法规，结合A公司工程建设项目管理实际，需制定相关工程建设项目内部审计制度，从制度规范所有工程建设项目全过程，按照规定程序、方法和要求，对公司工程建设项目涉及经济活动的真实性、合法性、效益性及合规性进行独立监督和评价。

工程审计内容包括对建设项目的投资立项、设计(勘察)管理、招投标、合同管理、物资采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等全过程的各环节工作质量、绩效的审查和评价。

审计部门和相关审计人员应视工程建设项目实际情况和管理需要，开展工程结算审计、竣工决算审计、专项管理审计、全过程跟踪审计等。并明确以上四种审计类型的工作范围如下：

(一)工程结算审计是指对工程项目竣工结算及其相关资料的真实性、合法合规性、准确性进行的审查和评价，是竣工决算审计的一部分，原则上可结合竣工决算审计一并实施。

(二)竣工决算审计是指在竣工决算阶段对建设项目投资的真实性、合法合规性、经济性以及项目从立项到竣工验收全过程情况进行的全面审查和评价。

(三)专项管理审计是指对建设项目管理重点流程或突出问题进行专项审计或审计调查。

(四)全过程跟踪审计是指对大型重点建设项目实施过程中，从项目前期(立项阶段)、项目中期(实施阶段)到项目后期(验收交资阶段)和后评价的项目全过程的真实性、合法合规性、有效性、经济性进行的跟踪审查和评价。

审计部门及审计人员应对所有建设项目开展竣工决算审计；结合公司建设项目内部控制及风险管理水平，对部分或全部建设项目开展工程结算审计；针对建设项目管理重点流程和突出问题开展专项审计；对大型重点项目进行全过程跟踪审计。

针对工程建设项目审计操作方式及流程，应建立工程审计信息系统，实行工程审计业务在线审计集中管理。工程审计信息系统建成上线之前，仍采用传统的批量报审制。由于A公司实行总部、省、市三级架构，各省级分公司建设维护部门应汇总本省审计申请，每月报送至总部审计部进行工程审计。对竣工终验超过6个月仍未提交竣工决算审计申请的项目，总部审计部可根据审计工作需要直接立项，发出审计通知开展主动审计。

审计部门实施项目竣工结、决算审计，应遵循工程审计管理流程(见下图)，原则20个工作日内完成：

(一)项目终验后1个月内，建设单位填写“建设项目工程结、决算审计报审表”连同齐备的审计所需资料电子文档(盖章签字页需扫描)提交审计部门。

(二)审计部门受理审计需求并组成审计组，或采取委托审计方式向受托中介机构发出审计业务委托函，向被审计单位发出审计通知书并完成审计准备。

(三)审计组实施审计程序，对审计中发现的问题和工程管理情况填写“审计工作底稿”，与被审计单位交换意见，形成初步审计结果。

(四)审计组根据审计实施情况拟写审计报告，并征求被审计单位意见。

(五)审计部门根据审计结果，要求被审计单位纠正的，出具审计意见，下达审计决定。

工程建设项目竣工结、决算审计应重点关注以下方面：

(一)工程结算审计主要对工程实施过程中发生工程量的计算、套用定额或采用清单综合单价的合规性、材料和设备价格合理性、工程中政策性的调整、招标文件及工程合同约定的人员、机械、工期等内容进行审计。

(二)竣工决算审计主要对工程建设项目概算执行，资金来源、支出及结余、合同承诺的履行、竣工图纸及相关资料与实际交付使用资产价值等情况进行审计。

对建设内容较简单，且建设单位对施工造价管理较规范、未发现存在较大管理缺陷的投资项目的工程结算和竣工决算审计，可视情况采用审签方式进行，以简化流程，但审计关注内容不变。可以采用审签方式工程项目如下：

(一)采用审签方式的项目为以设备购置为主，建设周期短、内容较简单的工程项目。

(二)其它技术创新类等不符合审签条件的工程项目仍采用审计方式。

(三)采用审签方式事前无需下发审计通知书，审计结束后可直接出具审签单，如审计中发现存在重大管理缺陷时须出具审计报告及审计意见书。

对工程建设项目审计的配合与审计质量控制，项目建设单位建设维护部负责提交审计申请，并牵头组织和协调财务部等相关部门，及时提供审计所需资料并对其真实性负责，同时指定联系人协调工程设计、施工和监理等合作单位配合完成现场勘查等其他相关审计工作。

工程审计实行组长负责制。项目审计组长负责制定审计方案及审计组成员分工、控制现场工作进度、审核审计工作底稿、协调沟通现场审计情况、组织完成审计结果文件(包括审计报告、审计意见书、审签单等)并对审计质量负责。

通过对工程建设项目审计，对其涉及的经济活动的真实性、效益性以及合法合规性进行独立监督和评价，依据相应标准对所查明事实做出分析和判断，总结经验，改善经营管理，寻求提高效率和效益途径。审计人对被审计人的经营决策、计划、方案是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内部控制系统是否健全、有效，各项经济资料是否真实、可靠，各项资源利用是否合理、有效进行评价，作为提出改善经营管理建议的依据。日渐完善的内控制度，起以下作用：(一)防护性作用：通过被审计单位财务收支及有关经济活动进行审查和监督，在保障国家财经法规和财务制度的遵守和执行方面起制约、防护作用；(二)建设性作用：通过对被审计单位财务收支及有关经济活动进行审查和评价，对被审计单位建立健全内控制度，加强管理，提高经济效益起促进作用。

参考文献：

[1]《中华人民共和国审计署令第4号》[Z].国务院网站，2003(03).

[2]王昊云.现代企业全过程内部审计体系的建立[J].金融时代，2010，4.