论我国商业银行会计风险的防范

何权君

(中国银行股份有限公司广东省分行，广东　广州　510000)



论我国商业银行会计风险的防范

何权君

(中国银行股份有限公司广东省分行，广东广州510000)

摘要：随着我国社会主义市场经济的发展和金融改革的纵深推进，商业银行面临的竞争压力不断增大，风险种类日益增多。商业银行作为社会资金活动的重要结算中心，从会计核算、会计报表、财务评价、决策信息等各个环节都存在着会计风险。本文从探讨商业银行会计风险的含义、特点及分类入手，指出加强商业银行会计风险防控应遵循适时性、适度性、重要性、效益性等基本原则，并立足于当前我国在商业银行会计风险防范中存在的问题，就新形势下如何加强商业银行会计风险防范提供了五方面的对策建议。

关键词：商业银行；会计风险；防范

在国际金融危机影响加剧和国内经济下行压力增大的背景下，商业银行面临的会计风险问题越来越突出，引起了银行领域内外人士的积极关注。当前商业银行会计风险所呈现多层次、多样性、多发性、扩大化等特点和趋势，更对加强商业银行会计风险的防范问题提出了新的要求和挑战。本文结合会计风险的相关研究理论和商业银行会计工作实践体验，就如何进一步加强我国商业银行会计风险防范和控制进行了积极探讨和有益探索。

一、商业银行会计风险的含义、特点及分类

(一)商业银行会计风险的含义

从概率论的角度来看，风险就是在某一事件中发生不好或不幸事件的概率或可能性。商业银行会计风险是会计风险在商业银行领域的具体表现，它是指商业银行在经营管理过程中由于会计核算错误或者所提供的会计信息失真，从而导致决策失误，进而恶化商业银行的整体经营环境和经营条件，给商业银行本身以及银行客户的资金、财产、名誉等造成损失的一种可能性。

(二) 商业银行会计风险的特点

商业银行会计风险具有会计风险所共同具有的普遍性规律和基本特点，分别表现为：一是具有客观性，即会计风险是在商业银行经营管理活动中客观存在的，不以人的意志为转移，也不能够被人们主观性地否定和拒绝；二是具有隐蔽性，即在复杂、繁多的商业银行业务核算过程中，由于业务量大、电算化水平高、员工风险防范意识不强等原因，使得商业银行会计风险容易深深隐藏在各种纷繁复杂的会计活动之中，在达到某种程度之前难以被人及时发现。三是具有复杂性，由于商业银行会计系统内部各要素之间是相互联系的，在发生某一项不当的交易操作之时，容易引发一系列的错误操作反应，使得会计信息错误呈现出系统性和复杂性。四是具有突发性，对商业银行这一经济组织整体来说，会计风险是客观存在的，迟早会暴露出来，但就具体的环节和风险内容来看，它又具有偶然性与不确定性，在风险发生之前人们常常难以准确预测它要发生的具体时间和后果。五是具有后果的严重性，由于商业银行会计风险的主体为特殊商品和服务，客体为银行客户，具有明显的特殊性，因此商业银行一旦发生会计风险，不仅会给会计人员造成经济上的损失和承担纪律、法律责任的后果，而且还会对银行甚至整个社会造成严重的经济损失和消极影响，重大会计风险还可能在银行业或金融系统产生连锁反应，并引发大规模的金融危机。

(三) 商业银行会计风险的分类

关于商业银行会计风险的分类，由于分类依据的标准不同，根据内容和环节，可以将商业银行会计风险分为以下几类：

一是会计核算风险。商业银行会计需要对银行业务和财务状况进行合法、真实、准确、及时的会计核算和反映。会计核算风险，是指由于市场经济体制不完善和法律法规环境不健全，可能出现个别商业银行在进行财务核算过程中对收入与费用等核算的理解与监管理解要求不一致的风险。

二是会计信息风险，具体而言，就是指在商业银行开展的业务活动中，由于发生会计信息失真而难以对商业银行资金的流动性、安全性、盈利性等进行全面真实反映，从而造成商业银行和投资者决策失误的风险。

三是票据结算风险，主要是指商业银行在办理银行汇票、商业汇票等过程中，因为相关制度执行不到位、操作程序不规范、内部控制和防范意识不强等原因，使得商业汇票、银行汇票等重要票据被不法分子伪造、变造等而产生的风险。

四是会计电算化风险，是指在商业银行会计电算化推广使用过程中，由于银行会计电算化软件不完善、内部控制制度落实不到位等原因，

五是会计监督风险，是指在对商业银行的账册、账表、记账凭证、原始凭证等进行合理、合规、合法审核和监督的过程中，由于监督机制不完备、监督手段不科学、监督人员不得力等，使得会计基本职责弱化，对会计风险的监督检查不到位，从而对商业银行带来的经营风险。

二、商业银行会计风险防范的基本原则

(一) 应遵循适时性原则

由于会计风险可能发生在商业银行经营管理活动的任何一个环节，因此加强商业银行会计风险防范，需要首先对会计风险所处的不同阶段、性质、类别等进行判断、识别和分析，并适时采取有效的防范举措，努力做到事前防范、事中控制与事后监督有机结合。

(二) 应遵循适度性原则

凡事均需要把握一个“度”，商业银行会计风险防范也一样。一方面，要努力实现风险防范的目标，另一方面要充分考虑实施举措的可行性和商业银行总体的承受能力与影响范围。要努力做到既能够降低或规避风险，又能够有效地降低和控制人力、财力、物力等防控成本，实现会计风险防控的适度化和科学化。

(三) 应遵循重要性原则

在商业银行经营管理过程中，需要多个环节相互协调配合，才能够确保商业银行的正常运转，如果某一个环节出现风险和故障，都可能给商业银行整体带来巨大的经济、名誉等损失。然而，要做到绝对地规避会计风险也是不现实、不经济的，因此在商业银行会计风险防范过程中要突出重点，努力将会计风险限制在商业银行自身的承受能力之内。

(四) 应遵循效益性原则

商业银行会计风险防范也是商业银行的重要工作内容，应符合和服务于商业银行盈利性的特征，也应当坚持成本效益原则，努力降低风险防控的成本，提升商业银行会计风险防范的整体效益，实现风险防控效果的最大化和防控成本的最小化。

三、我国商业银行会计风险管理实务中存在的主要问题

从近年来曝光的商业银行违法违纪案件来看，由于商业银行内部控制体制机制的不健全、会计操作手段不规范、会计人员能力素质不高等原因，使得当前我国商业银行在会计风险管理中主要存在以下几方面的问题：

一是在整体上还未能够真正建立起完善商业银行会计法律法规体系，商业银行尤其是基层分行、支行等在执行会计准则和相关风险管理制度方面存在“无制度可依”、“打折扣”、“走形式”等现象。

二是商业银行会计信息揭示与披露制度不健全，常常因为内部各部门之间的“信息不对称”问题，而导致会计风险防控难以得到有效落实。

三是商业银行的会计业务制度体系和会计风险控制的信息化水平有待提高，现行的分散、分级的会计核算体制不利于当前表内外业务核算管理，商业银行内部治理结构还有待进一步完善。

四是商业银行内部控制和外部监督体系有待完善，商业银行预防和打击违规操作的能力与水平有待提升。

四、加强商业银行会计风险防范的对策建议

(一)不断建立完善宏观性的商业银行会计法律法规体系

从国家经济、金融和银行业制度建设的整体和宏观角度，要根据商业银行的改革发展需要和具体实际，不断建立出台和修改完善会计法律法规、会计准则、银行业会计制度会计规范体系，并建立完善的奖惩机制，让广大商业银行人员有法可依、有规可守，守法遵规者得到实利，违规违法者付出相应代价，从而促进银行业形成良好的风险防范法制氛围。

(二)不断改进完善会计信息系统的揭示与披露制度

应根据商业银行会计信息的流动性、盈利性、安全性等原则和特征出发，不断根据实际情况改进和完善会计信息系统的揭示与披露制度，制定出台并严格执行会计信息揭示标准，不断完善商业银行会计报表体系，注重和强化对表外业务风险水平的揭示与披露，确保商业银行会计信息能够全面、有效、客观地反映银行的财务状况和经营成果，减少和避免因为商业银行会计信息失真而带来的会计风险。

(三) 不断建立完善商业银行会计管理制度

一是要不断强化商业银行会计业务制度体系，增强商业银行会计业务制度的协调性和适用性，扩大商业银行会计业务制度的覆盖面，加强与基层支行或营业网点的沟通，提高商业银行会计风险控制的信息化水平。二是要不断改革现行的分散、分级的会计核算体制，也就是要在统一会计信息系统基础上，努力实现跨越总行、大区核算中心(分行)、基层分行(支行)的跨级核算的管理型三级核算新体制，实现分工配合和权责结合，努力提高商业银行的会计核算水平。三是要加快完善商业银行内部治理结构，加强对商业银行会计业务的集中管理，科学界定银行前台与后台的业务范围，不断完善商业银行会计风险防范机制，保持风险管理人员的独立性，从而完善商业银行会计管理体系和框架。

(四)不断建立完善商业银行内部控制制度体系

一是要健全商业银行的会计内部管理制度，落实好会计岗位责任制，增强商业银行会计内部管理制度的完整性、系统性和全面性。二是要建立健全会计风险预警系统，经常性地对商业银行内部的经营管理状况进行科学分析，及时发现和告知商业银行存在的潜在的风险和问题，为商业银行及早采取有效应对措施提供主动权，并加强规范整改措施的监督检查和跟踪落实。三是要积极建立有效的商业银行会计风险内部控制评价体系，充分借助和利用外部评价机构，加强对商业银行风险的专业性评价和防控检查。

(五) 不断建立完善商业银行会计风险监督体系

一是要加强对商业银行的会计监督，努力实现事前、事中、事后的全过程监督，确保商业银行会计职能的有效发挥。二是要充分发挥商业银行系统内部审计部门的职能作用，加强内部审计监督，及时发现问题和解决问题，增强商业银行预防和打击违规操作的能力与水平，提高商业银行的整体风险防控能力。三是要强化商业银行的外部审计和监督约束力度，确保商业银行遵纪守法和规范运营，增强商业银行的社会信誉和良好形象。

五、结束语

商业银行本身具有高风险和高收益的特点，会计风险是商业银行各种风险中最直接、最主要、最经常存在和发生的一种风险。建立健全科学有效的会计风险防范机制，提高商业银行会计防范措施的有效性和针对性，有利于提高会计信息质量，确保商业银行资金、资产的安全性、完整性，增强商业银行抵御和防范风险的综合能力，促进商业银行的持续经营和科学发展，在市场和社会中树立良好的形象。因此，商业银行在发展过程中，必须加强全系统、全行业人员尤其是会计人员的会计风险意识教育和职业道德教育，增强风险防范意识，高度重视会计风险防范工作，以形成合力，最大限度地降低商业银行风险，促进商业银行的持续、安全、健康发展。

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