东西部民营小企业内部审计管理案例分析

张智颖，郑有容，张卓群，赵 楠

东西部民营小企业内部审计管理案例分析

张智颖，郑有容，张卓群，赵 楠

我国民营小企业队伍日趋庞大，分布行业广，地域性强，在经济领域有着重要的地位，然而其风险也远远高于大企业，因此，民营小企业的内部审计非常重要。文章通过调研了解到我国东西部地区民营小企业内部审计的现状，分析其内部审计管理存在的问题及原因，提出强化民营小企业内部审计的具体措施。

中小企业；内部审计；审计管理；民营企业

2016年3月4日，习近平总书记在关于“鼓励、支持和引导非公有制经济发展”的讲话中提出，“毫不动摇鼓励、支持和引导非公有制经济发展，推动各项政策落地、落细、落实，让民营企业真正从政策中增强获得感”。2015年4月13日，世界审计组织主席、中国审计署审计长刘家义在IIA2015年全球委员会会议开幕式上致辞，希望内部审计在组织机构的治理中担当越来越重要的角色：一是要做国家法律的维护者；二是要做健全完善内部控制的推动者；三是要做绩效提升的促进者。李金华审计长早在2003年8月全国审计理论研讨会上指出：“审计管理水平低是影响我国审计工作发展的一个重要因素，也是我国国家审计与国外审计的主要差距所在。”然而,我国民营小企业内部审计现状如何,本文在调研的基础上对东西部民营小企业内部审计管理进行比较。

一、文献综述

内部审计管理是保证审计工作质量，提高审计工作效率，提现审计独立、权威和公正，更好地发挥审计职能作用的重要举措（陈丹萍，2007）。内部审计管理工作是组成我国整个审计系统的一部分,承担着监督与检测、规范企业内部管理行为的重要职责,建立系统、有效的内部审计制度是企业健康发展的前提与保障（元媛，2014）。在国家治理和国家审计的大环境下深入思考内部审计工作如何进一步发展，加强管理，全面推进内部审计“免疫系统”功能建设势在必行（余效明，2012）。国际IIA2015年指出并强调：内部审计作用的发挥在很大程度上取决于组织高级管理层的管理基调等因素，需将审计和公司治理结合起来研究,将审计提升到公司内部治理层面,以建立健全中小企业内部的审计制度。

随着我国社会主义市场经济的逐步建立，我国各企业已经逐步转变为自主经营、自我发展、自我约束的法人主体，成为市场环境中的竞争主体，加强内部审计建设有利于应对市场风险，而如何管理内部审计、发挥内部审计功能是当前社会正在探索的重大问题。

二、内部审计管理的现状：来自东西部的案例分析

（一）案例一：江苏省兴海工程橡胶公司的内部审计管理

1.公司概况

江阴兴海公司全称为江阴兴海工程橡胶有限公司，位于经济发达的长三角地区，坐落在江苏省江阴市工业强镇周庄镇华宏创业园，是一家上市公司——江阴海达民营股份有限公司的分公司。该公司注册资本300万，主营业务是为远洋船舶修造、轨道交通工程、建筑门窗工业和机械工业生产配套的橡胶密封件和塑料件，是一家典型的民营小企业。

2.兴海公司管理情况

兴海公司资金规模较小，管理技术却十分先进，它是江苏省第一批引进ERP系统的公司，应用在采购、仓储、生产、销售和财务各个环节中，大部分实现了无纸化办公。公司采用6S管理理念，即整理（SEIRI）、整顿（SEITON）、清扫（SEISO）、清洁（SEIKETSU）、素养（SHITSUKE）、安全（SECURITY）。公司还引进了TPM（全员生产维修）设备管理方法，建立一个全系统员工参与的生产维修活动，使设备性能达到最优。

兴海公司的组织架构比较简单，其部门主要是按照产品生产来划分，分为轨道、汽车、车辆、建筑密封等事业部，另设一个财务部门负责财会方面的工作。

3.兴海公司内部审计管理情况

（1）设立了内部审计机构。兴海公司没有设立独立的审计部门，各事业部下设置生产部门和质检部门，其中的质检部门类似于内审机构，平均有10人。

（2）内部审计人员。兴海公司的专职内审人员及质监部门员工在协同工作机制下联合实施审计工作，主要的职权是内部控制。除此之外，财务部也有2人从事财务收支与绩效审计方面的工作。内审人员主要来自山东科技大学，多为本科毕业生，基本掌握工业流程，而对审计程序的把握则需要通过入职后为期六个月的培训。

（3）内部审计项目实施流程管理。公司一般正规的审计工作是按照严格的工作计划开展，其年度工作计划及审计工作方案由会议讨论决定。遭遇突发事件，根据事件的严重程度，召开不同层次的紧急会议，制定有效的应对措施，最后出具内审报告。

（4）内审报告路线。兴海公司的内部审计报告模式主要采取的是垂直管理与分级管理相结合模式，对董事会和本级管理层报告工作。

（5）与上级内部审计和外部审计的关系（见图1）：

综上可见，该公司内部审计的发展处于萌芽阶段，建立了内审制度，但机构不独立、人员胜任力薄弱、审计工作程序不规范等问题突出；内部审计的审计范围广度与深度不足，停留在质量控制和财务监督上，没有渗透到公司治理的方方面面，如经济责任审计、风险管理审计空白，经营风险隐患大。

（二）案例二：广西贵南林产品化工公司的内部审计管理

1.公司概况

广西贵港市贵南林产品化工有限公司是贵港市平天山林场与南宁市林产土特产产品有限公司共同出资，由原属贵港市平天山林场下属的贵港市平天山松香厂改制而组建的一家合资民营企业，注册资本为300万元，是专门从事脂松香及松香深加工产品生产销售、松节油销售、经营本企业自产产品及相关技术进出口业务的化工企业，公司以周边林场丰富的松林资源为依托，设计年产松香10000吨，松节油1500吨，松香树脂12000吨。年可产值1.2亿元，年可创600万元，具有自营进口权、技术力量雄厚、经营方式灵活等优势，产品远销日本、美国、欧洲、东南亚等国家和地区，企业可安排就业人员60人。

2.贵南公司管理情况

自2007年筹建公司以来，公司资金规模就比较小，设置了办公室、财务部、生产技术部、项目管理组四个部门。该公司职责分配清晰，有明确的授权审批制度，但岗位责任仅明确到分管副总经理责任、各部门经理责任，再下一层级的责任承担与每次分工相关，而分工具有随机性。公司采用的管理技术比较落后，没有实现管理信息化。

近几年来，受国际金融危机的影响，林产品生产竞争激烈，销售市场低迷，公司处于停产状态，2013及2014年亏本抛售库存产品及原材料，经营处于亏损状态，2015年已进入注销程序。

3.贵南公司内部审计管理情况

（1）未设置独立的内部审计机构及专职人员。公司运营资金处于弱势，无力支持一个新部门的正常运行，内部审计部门一直空缺。在没有强大的财力支持下，公司无法聘请具有专业胜任能力的审计人才，直接导致公司人才结构残缺，无法设置专职甚至兼职审计人员。

（2）内部审计项目开展情况。在缺失审计部门、专职审计人员的基础上，公司无法开展审计业务，仅实施管理层主持的下车间对生产过程监督检查。从2013年起，公司还以内审外包的形式，聘请会计师事务所对公司进行财务审计。

综上可见，该公司内部做了一些内部监督检查的工作，实施了一些内部控制，但审计面狭隘，也没有信息化管理系统，公司主要负责人包括财务部门经理，对公司的财务状况都存在模糊性。在进行财务审计外包前，公司财务由财务主管在记账时兼职检查监督职能，存在自我评价的潜在风险。

（三）东西部两家小企业的基本情况比较

两家小企业规模相同，但公司经营管理模式存在明显差异，具体情况如表1：

三、两家小企业内部审计管理的现状

（一）两家小企业内部审计机构设置不合理，缺乏独立性

在江苏兴海公司内部的组织架构中，没有独立的内部审计机构，内审人员分散在各个生产部门之中，在公司的地位不高，内审的独立性得不到保证。其次，内审人员的职责不明确，公司将内审人员和质检人员混为一谈，内审人员的精力被其他工作分散，无法专心从事审计工作。广西贵南公司经营规模比较小，经营活动相对单一，因此经营相对灵活，在机构设置和人员设置上，经常出现一人身兼两职甚至身兼数职，该公司由一个人对生产项目负责同时履行监督职责，由财务主管对自己的工作进行监督检查，客观性和独立性差。

（二）两家小企业管理层都重视流程管理，但对内审认识不到位

从实地调研资料可以看出，江苏兴海公司的管理者认为内审制度的建设使得生产过程中从采购源头到发货到交易结束严格遵循工业流程，公司日常经营活动的秩序得到很好的保障；审计工作不能与生产脱节，内审人员要深入车间，参与车间生产活动。广西贵南公司关注组织经营流程的实际与运营情况，发现生产执行过程中的突出问题，提出适当解决对策，提高治理效能。但两家公司侧重于财务审计和生产流程管理，以监督为主，服务意识不强，忽视了内部审计对企业经营管理的影响，缺乏对公司经营效益、各部门职责履行情况及管理层经济责任等的监管，片面解释内审定义，没有理清各部门职能。

（三）审计人员缺乏胜任能力，尤其是西部小企业

江苏兴海公司管理层“审计深入生产”的观念适应于公司现有的内审制度和公司规模，但随着公司规模的扩大和内审制度的健全，现有审计人员的知识储存显然是苍白的。他们没有经过系统化的审计知识培训，对内审工作没有系统的、深刻的认识，在今后的审计工作中，与专业的审计人员对比有所欠缺。广西贵南公司的审计人员情况更能体现出这一点。西部稀缺的高端审计人才要求强大的物质基础，贵南公司要建立健全的内审机制和审计管理系统，举步维艰。

（四）东部小企业管理方法前沿，西部地区审计技术落后

江苏兴海公司利用ERP管理信息系统，将公司的业务活动和内部控制高度集成。在生产方面，ERP系统实现了采购、生产、销售、库存一体化管理；在财务方面，ERP系统使兴海公司完全摆脱手工记账。同时，ERP管理系统实现了办公无纸化，为审计工作的开展提供了便利。广西贵南公司使用电子记账，但财务管理停留在经验估计、手工操作阶段，沿用传统的账项基础审计，即查账对账，耗费大量的时间收集数据；对于生产流程，管理层下基层、进车间以观察、询问的方式检查和评价项目实施情况，都反映出西部地区审计方法的落后。

（五）内部审计的地位日渐提高，但东西部存在明显差异

江苏兴海公司在内部审计的发展上快广西贵南公司一步，已初步建立内部审计制度。广西贵南公司2013年从审计的重要性及公司的效益性出发，聘请会计师事务所，对公司实施财务审计，降低公司资金运行风险。对比东部，西部地区内部审计的技术性、规范性、前瞻性明显处于劣势，东部地区采用先进的审计技术，并且逐渐从设置专职审计人员向设置独立的审计部门转变。

综上对比可见，东西部两家小企业内部审计管理状况有着明显差异，如审计实施，江苏兴海公司各部门每日召开晨会，安排当天的具体工作，针对突发事件，根据事件的严重程度，召开不同层次的紧急会议，制定有效的应对措施；广西贵南公司针对生产项目事前制定计划，以下车间方式执行，一般项目由项目负责人确定，重点项目由公司负责人制定，具体状况见表2：

四、原因分析

（一）缺乏良好的外部环境

当前国家颁布的各项扶持小企业的政策，侧重于科技型小企业，对于制造型以及服务型企业关注较少，小企业内部结构发展畸形。而且，我国小企业起步晚，尤其是民营小企业的待遇与国有独资企业、国有控股企业等大型企业仍有较大差距，主要表现为未获得同等的市场竞争地位。在政府服务、法律保障、工商检查以及融资方面，民营小企业没有得到公平公正的对待等，发展壮大举步维艰。

（二）内部审计定位存在偏差，管理架构不健全

大部分民营小企业对内部审计的认识停留在账项基础审计阶段，如上述案例中，广西贵南公司采取审计外包政策，局限于财务审计；江苏兴海公司对生产全过程管控，但审计范围有限，狭隘地认为内部审计是对公司经营、财务进行检查监督，对内审片面的理解形成大片的审计空白；其次，内部审计的咨询及相关服务职能无法有效落实，审计成果转化应用机制不健全，企业审计管理构架空洞，现实影响力如泡沫。

（三）内审人员专业背景与岗位要求不符

目前东西部大多数的内审人员通过企业内部其他部门调入，没有接受过系统专业的内部审计学习与培训，审计胜任力差，不能满足内部审计岗位的要求，这是内审人员自身的缺陷；我国当前在内部审计领域具有较高水平的内部审计教育机构和审计人才的缺乏，这是外部条件的缺失。江苏兴海公司在生产环节节点上设置了质检人员，与专职内审人员协同工作，主要掌握会计、财务、工程作业等知识，整个审计队伍的知识结构和综合素质与IIA对内审确认与咨询的职责要求不符；而广西贵南公司无人可任审计职位。

（四）民营小企业的文化建设欠缺，管理目标短期化

企业文化是企业全体员工在企业生活中共同遵循的基本理念和认知，集中体现了企业经营管理的核心主张，并以此产生组织行为，它对组织有着长远而不可估量的价值。上述案例中的两家公司，都不重视企业文化的建设，更加关注的是利润的实现，没有设置相关的员工激励机制。我国民营小企业成立的时间比较短，结构简单，不规范经营为常态，其管理者普遍认为，民营小企业在目前状态下生存是关键，而资本的原始积累是生存的核心，因此他们将眼光局限在眼前或短期的经济利益，屏蔽了企业文化对企业发展的深远影响。

五、完善小企业内审管理的建议

（一）创造良好的内审建设环境，创新内审管理模式

2016年两会中，习近平总书记指出，“非公有制经济在我国经济社会发展中的地位和作用没有变，我们毫不动摇鼓励、支持、引导非公有制经济发展的方针政策没有变，我们致力于为非公有制经济发展营造良好环境和提供更多机会的方针政策没有变”。十八届五中全会以来，党坚持创新、协调、绿色、开放、共享这五大发展理念；经济新常态要求经济发展由要素驱动、投资驱动转向创新驱动，着力供给侧结构性改革。社会主义市场是一个非真空环境，国家加大民营企业发展平台的建设力度，为民营企业构建了良好的经济环境；民营小企业利用有利条件，创新发展内审管理模式，堵塞管理漏洞，提高企业发展的质量和效益，更好地服务于“四个全面”战略布局。

（二）加强内审理论研究，推广审计职能内涵

目前内部审计的工作性质发生了根本性变化，从确认业务的专一型转型为咨询业务与确认业务并重，转型后的内部审计理论研究落后于现实中的运用，应加快内审理论研究，以多维度思路创新审计理论研究方法，结合实际案例，摆脱国际惯例、国际经验及已有理论的束缚，探究中国特色的内部审计。IIA副主席安格拉·维扎妮（2015）提出，让内部审计成为组织管理层值得信赖的高参。达到这一定位，需要组织管理层真正理解内审职能内涵，了解“增值审计”理念。上述案例中的两家公司，没有正确了解内部审计的职能，内审机构发挥有限作用。

（三）培养复合型高端人才，优化内部审计队伍专业结构

审计署联合中内协注重发展高校审计教育，培养内审骨干人员特别是内审领军人物和复合型人才，实现内审人员知识层面多元化，壮大内审队伍，同时发挥创新驱动力加快建立内部审计人员专家库和内部审计案例库，建成企业间内部审计人员定期横向交流及先进企业与后进企业纵向交流机制。企业根据内审机构自身特性，选择大爆炸式或循序渐进式的实现内部审计专业化（菲尔·塔林，2015），健全科学的内审人员考核和人才选拔机制，创新企业内审资源整合模式，进一步拓宽内部审计人才成长通道；以风险的速度开展审计，提升内审人员灵敏的前瞻性（安东·范·维克，2015）。兴海公司和贵南公司应逐步完善企业治理机制，平衡人才结构，强化激励机制，改变“人与事不符”的现象。

（四）加强小企业的文化建设，形成企业价值观

2015年11月15日，在十八届五中全会胜利闭幕之际，中国文化管理协会认真学习贯彻落实党的十八大和习近平总书记系列重要讲话精神，围绕“十三五”规划纲要提出的目标任务，制订和发布“2016～2020年中国企业文化建设规划纲要”——企业应建立和完善适应深化改革和社会经济发展新常态的新要求、符合企业发展战略、遵循文化发展规律、体现员工根本利益、具有中国特色的企业文化体系。企业文化创新工程有利于提升企业软实力和核心竞争力，为企业深化改革、转型升级提供强大的文化支撑，助力企业全面实现“十三五”发展战略目标，加快“五位一体”建设形成。

（五）实现数字化管理，提升内审整体功能水平

大数据背景下，业务流程信息化、审计对象数字化成为趋势，时代特点驱使审计人员在短时期内全面掌握和了解数据内涵及数据表间的勾稽关系，综合分析和处理结构化数据或非结构化数据；企业数字动机促成了“数据+”工作机制的出现，电子数据信息审计适应了信息时代的发展要求，数字化管理成为必然。大数据环境为内部审计工作在更大范围、更大难度上提供具体的数据分析对比，利于挖掘审计线索，填补审计空白，提升内审工作的层次和水平，提高内审整体功能水平。江苏兴海公司采取信息化管理，应加快建立数据分析平台，充分利用数据内在价值；贵南公司重塑审计体系，建立审计现代化管理。

[1]刘国常，郭慧.内部审计特征的影响因素及其效果研究——来自中国中小企业板块的证据[J].审计研究，2008，（02）.

[2]王光远.把握时代脉搏，开创内部审计事业新局面[J].审计与经济研究，2007，（03）.

[3]王兵，鲍国明.国有企业内部审计实践与发展经验[J].审计研究，2013，（02）.

[4]刘建军，张海燕.中小企业内部审计外包动因及策略选择[J].财会通讯，2009，（34）.

F239.4

A

1008-4428（2016）04-57-04

张智颖，女，广西贵港人，南京审计大学在读，研究方向：工商管理管理审计；

郑有容，女，江苏苏州人，南京审计大学在读，研究方向：工商管理；

张卓群，女，福建漳州人，南京审计大学在读，研究方向：工商管理；

赵楠，女，山东蓬莱人，南京审计大学在读，研究方向：工商管理；

《东西部民营小企业内部审计管理案例分析》为“大学生实践创新训练计划项目”资助。