“营改增”税率选择对纳税人及消费者的税负影响

金世红

摘 要：经济全球化的日渐形成，也加剧了世界金融危机的发展速度。金融危机的发生给人们带来了巨大的经济损失，人们对于税制改革的呼声越来越高，相关的金融赋税成为了普罗大众关注的焦点。其中，税率是对税负影响的最重要的税制要素。我国为了减轻纳税人的税负负担，避免重复纳税所制定的“营改增”政策，其税率选择对于相关的纳税人的利益以及消费者的税负都有着十分重要的影响。与此同时，还需要对于“营改增”税率选择进行相关的改进与更新。

关键词：“营改增”；税负；纳税人；消费者

中图分类号：D9

文献标识码：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.26.101

随着我国经济的快速发展，其中占据突出地位的现代服务业的发展就显现出了发展滞后的问题。在我国，对于现代服务业进行统一的征收营业税，但是其制度本身存在的缺陷与问题使得营业税制度无法与我国的现代服务业的精细化分工以及国际化的业务发展向匹配。因此，“营改增”政策的推行是实施，对我国的现代服务业发展有重要的影响。其中的税率是衡量税负的有效标志。在“营改增”的过程中采用低适度现行增值税税率，能够有效的改善人们的福利。

1 “营改增”概述

1.1 “营改增”内容

“营改增”就是将原本征收的营业税改为征收增值税，在经过税改后，其在原本的13%和17%的增值税税率的基础之上，再增设两档6%和11%的税率，其征收率为3%。“营改增”政策适用于增值税税率为17%的有形动产租赁服务预计税率为11%的交通运输业的服务。同时，对于向国外提供相关的研发及设计的服务及国际间运输服务的统一不对其进行征税，而现代服务业的税率为6%。

“营改增”制度的改革中，其纳税人的管理模式依旧采用的是分类管理模式。通常情况下的纳税人是指年应征增值税销售额大于500万的纳税人，而小规模纳税人的标准是低于500万的。一般情况下，纳税人应纳税额的数额就是当期销项税额与当期进项税额后的差值。而小规模纳税人的征税率为3%，应纳税额就是增值税额，即通过销售额以及增值征收税率来进行计算。由于增值税属于价外税，所以其增值税的税额不包括在纳税人向购买方提供应税劳务、应税服务或者是销售货物收取的价款中，并且其专用发票上需要对增值税税额和销售额进行分别注明。对于增值税税额进行计算时其计算的公式为：销售额=含税销售额÷（1+税率）。

1.2 “营改增”试点

我国推行“营改增”政策后，进行了部分地区、业务的试点。其服务的试点范围为交通运输业以及现代服务业，其中服务业还包括了信息技术、文化创意、物流辅助以及签证咨询等方面的业务，而交通运输业则包含了航空运输服务和陆路运输服务等相关的一系列产业。

2 税负指标选择与基本假设

2.1 税负指标选择

对与税负进行衡量的标准有很多，除了国内生产宗旨的税负率、国民收入的税负率之外，还有总产值的税负率、增加值的税负率等等。其中增加值税负率指标计算方式为：增加值税负率=增值税税额÷企业增加值。

依照增值税的计算原理，商品的价值可以用C+V+M来表示，则增值税就是对商品中V+M这一部分进行征税的。而流转税具有转嫁性，因此该指标能够对商品进行有效的分析，同时服务于每一个环节中的增加值的实际税负。

2.2 基本假设

在实际的生活中，商品的类型及数量都非常的多，其流通的环节也比较复杂。因此，为了更加详细、准确的表述，本文就此做出了7条假设。第一，商品的整个生产与服务的活动划分为3个环节，即服务、生产、零售。第二，将服务环节当作生产环节的起始步骤，同时将服务环节中一般纳税人的进项扣除假设为零。第三，为了方便之后的计算，就假设所有环境的增值额一律为100，同时，每个环节的销售价就是商品的进价与本环节的增值税总和。第四，每个环节中的只存在一名纳税人。第五，本文的主要研究对象为“营改增”后的一般纳税人。第六，假设商品运行的各个环节中都不存在免税以及进行抵扣的情况。第七，生产环节与零售环节的纳税人包括：一般纳税人和小规模纳税人这两类。同时，一般纳税人在进货时的进项税额可以进行相关的抵扣，而小规模纳税人进货时的进项税额不能抵扣。其一般纳税人的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。

3 “营改增”税率选择对纳税人及消费者整体税负的影响

3.1 对一般纳税人的税负影响

实施“营改增”政策后，对于一般纳税人的影响不大，其税负的情况与商品的税率有着直接的关系。商品的税率增加，一般纳税人所承担的税负就会加重。

3.2 对生产纳税人的税负影响

“营改增”政策的开展，一般纳税人与小规模纳税人在生产环节时对于税率的选择，其对于税负的影响会产生相反的结果。因此，随着“营改增”税率的提高，一般纳税人在生产环节中所承担的税负率会持续的降低，而小规模纳税人所承担的税负率则会不断的升高。

3.3 对零售环节纳税人的税负影响

“营改增”政策的实施对于零售环节中一般纳税人从一般纳税人那里进货的税率是没有影响的，但是对零售环节中的一般纳税人从小规模纳税人那里进货的税率会有提升，同时其税率还在不断的增加。零售环节中小规模纳税人从一般纳税人处进货时，“营改增”的税率选择对其税负不会产生影响，但是小规模纳税人若从小规模纳税人那里进货时，其税负会随之得以不断的提升。

3.4 对最终消费者的税负影响

“营改增”政策中，只要生产环节为一般纳税人，其零售环节无论是哪一种纳税人，其消费者应缴纳的税负都不会因为“营改增”税率的变化而发生变化。与此同时，当生产环节为纳税人为小规模纳税人时，最终消费者的税负会随着“营改增”税率的增加而不断的加重。

4 “营改增”税率选择建议

在市场经济的体制之下，我国各行业所能获得的利益与其承担的税负负担有着直接的联系，而税率就在其中起着重要的作用。据此，在“营改增”政策的实施过程中，相关的企业纳税人需要通过合理的选择税率，进而减轻企业的税负负担。

（1）对于最终消费者而言，“营改增”的税率应该调至最低，才不会对最终消费者增加相应的税负负担。

（2）从平衡各方现有的利益方面来看，想要平衡市场经济体制条件下各方的利益，就需要在选择“营改增”的税率时，与改革前的税负相同或者是相较于改革前的略有所下降。只有这种情况的出现，才能使得“营改增”政策得以顺利的实施与开展。

（3）从增值税中性的方面来看，在进行增值税的征收时，一般情况下采用单一的税率的形式来进行。但是“营改增”政策的推出，对增值税进行立刻统一的征收，会造成企业的税负上升，进而引起企业的强烈反抗。因此，增值税税率需要进行适度的降低，并分层次的对企业进行征收，最终形成统一的局面。

（4）“营改增”政策的开展，在短期内可能无法达到最佳的效果，相关的价格与税负需要通过实际的发展进行不断的调整与完善，因此，在开展之处，其增值税税率的制定要尽可能的与企业的发展相适应吗，以便能够更好的推进“营改增”政策的实施。而从长远的发展角度来看，企业的税负最终都会从最终消费者来弥补。因此，为了市场经济更好的发展，需要将“营改增”的税率进行逐步的提升与完善，发挥增值税中性的作用。

参考文献

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