浅析财务会计与税务会计确认计量比较

丁有钢

【摘 要】随着我国市场经济体制的逐渐完善，不断的深化会计与税制改革，此过程中，财务会计与税务会计之间的差异越来越大，尤其是新的企业会计准则与企业所得税法相继实施后，二者在确认计量上的差异出新。在此背景下，本文首先分析了采取会计与税务会计的目标，接着探讨了财务会计与税务会计确认计量的比较，旨在总结出二者的差异，为二者差异的协调提供参考。

【关键词】财务会计；税务会计；确认计量；比较

一、前言

在企业管理中，会计有着十分重要的作用。从分类上看，企业会计包含比较多的类型，且每种类型都具备不同的依据。对于企业财务会计管理工作来说，会计准则具有基础性的作用，是其存在的依赖，而对于税务会计管理工作来说，税法为其开展的依据，由于在依据上的差异，这两项工作也具有不同的目的，由此导致确认计量时区别的存在。企业应正确认识二者在确认计量方面的区别，以便于有效的开展会计工作，提升企业财务管理的效果。

二、财务会计与税务会计的目标

1.财务会计目标

财务会计各项工作的开展以会计准则为基础，在整个财务会计系统中，财务会计目标的地位十分重要，会计要素的构建、会计计量的开展等均需要以目标为出发点。一般来说，关于财务会计目标的理论有两种，一种为受托责任理论，此种理论的产生背景为所有权与经营权分离，所有者经营管理资源时，委托经营者进行，经营者通过对资源的有效管理及运营，保值的同时实现增值的目的，同时，经营者还承担着将受托责任履行情况如实的报告给所有者的义务，由此看来，受托责任履行情况的如实反应即为财务会计的目标；另一种为决策有用理论，该理论中，将对决策有用的信息提供给信息使用者为会计目标。

西方各个国家在研究财务会计目标时，多认可决策有用论，即财务会计的首要目标即提供决策有用信息。与外国相比，我国对财务会计目标的研究开始的比较晚，但关于财务会计目标理论，我国学者提出了众多的观点，比如决策有用观点、双重会计目标观点、提高经济效益观点等。直至2006年，我国发布并实施了《企业会计准则》，该准则中对财务会计目标做出了明确的描述：企业应编制财务报告，报告中包含相关的会计信息，如财务状况、现金流量等，呈报给财务报告使用者，依据其中的会计信息，将经营者履行责任的情况反映出来，便于使用者做出正确的经济决策。

2.税务会计目标

税务会计工作的开展以税法为基础，因此，其目标的确定也应基于税法。我国的经济发展到市场经济阶段后，必然会形成税务会计这一产物。随着经济管理体制的发展、法律制度的完善，这些因素共同作用财务会计，促使其分离出税务会计。1987年，美国开拓性的研究了税务会计理论，并推出《收入法案》，在该法案中明确指出，税务会计的目标包含狭义与广义之分，从狭义上讲，企业在开展经济业务时，收入与费用应何时确认为与纳税有关的工作即为税务会计的目标，而在广义方面，企业开展经济业务过程中的收入与费用是否与纳税有关的确定为税务会计目标。

关于税务会计目标，我国学者也形成了比较多的研究成果，有的学者认为，出于企业最终财务利益实现的考虑，应具体的划分税务会计目标，其中，基本目标是指企业经济活动与税法规定相符合，具体目标是指将税务会计信息提供给使用者，以便于正确的进行税务决策，并保证涉税利益最大。也有学者指出，税务会计目标具有双向性的特征，即为纳税双方提供服务。“以税法为准绳”为税务会计执法性的体现，由于纳税人为税务会计信息的真正使用者，因此，税务会计主体才是纳税人。由以上叙事可知，双重性为税务会计目标的特征，一方面，决策有用信息应提供给税务管理当局；另一方面，还应提供给纳税企业管理当局。

三、财务会计与税务会计确认计量比较

1.相关性原则的比较

财务会计之所以要应用相关性原则，主要目的是对企业会计信息作出约束与规定，以保证企业会计信息的真实性与准确性，避免虚假、错误会计信息的存在。在相关性原则的约束下，财务报表使用者可有效的了解企业经营状况。会计核算目的的满足为会计信息的价值所在，而这也正是相关性所强调的。此外，财务会计信息还应关联于企业财务报告、相关决策等，并保持一致，以便于通过会计核算及管理工作，促使会计管理人员详细的了解会计报告，预测、决策财务会计管理，保证财务会计工作高效、优质的完成，实现企业的良好发展。因此，财务会计确认计量中，相关性原则作用重大，可指导财务会计工作的开展，并保证工作顺利、有效的进行。

与财务会计相比，税务会计与其之间的区别非常大，主要区别在于税务会计开展确认和计量工作时，前提表现为支出与其收入必须相关。税法的相关规定中，企业有两方面的相关收入，一方面，企业支出付出的目的必须为经济利益，与此无关时，不能扣除支出；另一方面，企业支出能够促使企业经济利益的显著提升，如广告费，理论上来看，应全额扣除此种支出，但为了避免企业偷税行为的存在，税法中设置了相应的扣除标准。总之，税务会计扣除时，支出必须与其收入直接联系，以保证国家税收工作良好的开展。

通过比较这两种会计的相关性原则发现，确认计量过程中，存在的差别比较大，应认真对待，避免错误的发生，保证确认计量的准确性，提高会计工作效能，保证企业经营活动的正常开展。

2.权责发生制原则的比较

开展财务会计核算工作时，应以会计准则为依据，在确认、报告及计量中，核算会计业务的依据为权责发生制，会计工作的真实性及及时性能够有效保证。对于财务会计来说，确认和计量工作特征体现在两个方面：一方面，确认企业收入过程中，确认和计量工作应当在收入发生当期开展，提前开展或延后开展均不允许，由此，才能将企业当期收入准确的反映出来；另一方面，在税法会计中，应以权责发生制为基础开展企业所缴纳的所得税的确认、计量工作。但在实际实践过程中，单纯根据权责发生制进行税务会计确认计量工作时，可能会发生比较多的问题，比如货物销售采取分期收款方式时，考虑纳税必要资金，税法中规定，确定收入的实现以合同约定收款日期为依据，此时，即不适合采用权责发生制，会计核算工作应按照收付实现制进行。企业税务会计核算工作仅根据权责发生制开展时，将会严重的影响其经营与管理，甚至出现违规行为，增加财务管理中存在的隐患。因此，税务会计确认计量工作开展过程中，应以企业收入与支出的实际情况为参照，详细核算应纳所得税，实现准确、合理的纳税，尽量避免纳税问题的存在，保证国家税收安全。

3.重要性原则的比较

所谓重要性原则，是指企业在进行会计方法与程序的选择工作时，应该对经济业务性质充分考虑，并以特定经济业务影响经济决策的程度为依据，以保证选择的合理性。企业中，部分业务的确认计量工作应按照重要性原则开展，要谨慎选择确认计量方法，尽量将其对企业的影响降至最低。财务会计开展确认计量工作时，企业的财务管理及现金流量状况均能够通过其所提供的会计信息反映出来。同时，管理财务管理及现金量期间，企业管理成果、经营决策、经营效益也应全面的体现出来，以能充分的运用确认计量工作，发挥财务会计在企业中的重要作用。不过，税务会计在开展确认计量工作时，不仅企业实际的财务状况要能够通过财务管理活动体现出来，税法规定更应在财务管理活动中反映出来，确认计量在税法相关规定的基础上开展，企业经营状况、管理状况、业务情况、规模大小等均不考虑。无论在何种企业，在税法面前都是平等的，均需要按照税法的规定开展税务会计确认计量工作。以上就是财务会计与税务会计在重要性原则方面的区别，企业会计开展确认计量工作时，应准确的把握二者的区别，保证会计信息的真实性。

四、结论

在企业财务管理工作中，财务会计与税务会计的作用都十分重要，财务管理人员应认真对待二者在确认计量方面的差异，以正确的方法开展确认计量工作，提升工作效果，从而提高企业财务管理的效果，促进企业的良好发展。

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