基于税收收入贡献视角的行业税收收入与GDP关系分析

摘 要：本文基于面板聚类模型分析了甘肃省武威市按行业划分的税收收入贡献大小，结果表明：15个国民经济行业，按税收收入贡献大小，可以划分为四大类，其中租赁和商务服务业、居民服务和其他服务业的税收收入贡献最高；其次为房地产行业；工业、住宿和餐饮业的贡献最低。面板回归模型显示，税收收入贡献最高的行业对经济增长的促进作用低于税收收入贡献较低的行业。本文结合聚类和回归分析结果，针对当前武威市税收政策存在的问题，提出了相关建议。

关键词：面板聚类；税收收入贡献；经济增长

一、引言

随着《深化财税体制改革总体方案》的出台，我国开启了新一轮财税体制改革。改革总体方案指出要深化税收制度改革，优化税制结构、完善税收功能、稳定宏观税负、推进依法治税，建立有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系，充分发挥税收筹集财政收入、调节分配、促进结构优化的作用。在积极推进财税体制改革进程中，地方政府应积极发挥建设者的作用，深入分析当前财税体制在支持地方经济发展中存在的问题，为当地的财税体制改革提供依据。当前关于税收收入分析的方式，主要集中在按税种划分的税收收入分析上，缺乏按行业划分的税收收入分析。本文将国库收入分析的方式由税种收入分析方式向行业税收收入分析方式进行转变，丰富税收收入分析方法，以甘肃省武威市为例，对比分析不同行业的税收收入贡献及税收收入对经济增长的促进作用。

二、实证分析

（一）指标选取

本文使用了武威市2009-2014年按行业划分的税收收入和经济数据，具体包括：各行业税收收入、各行业GDP和各行业固定资产折旧值。根据以上三个指标，计算得出各行业的宏观税负、边际税负、税收增额贡献率、资产税收贡献率和税收协调系数等5项指标，用于对各行业税收收入贡献进行评价，5项指标的计算公式如下：

1、宏观税负：hgsf =R /GDP

其中R 表示i行业第t年的税收收入（包括国税和地税，下同），GDP 代表i行业第t年的生产总值（下同）。宏观税负水平对于以财力保证政府履职、发挥税收经济杠杆作用具有重要意义，因此将其引入税收收入贡献评价体系。

2、边际税负：bjsf =（R -R ）/（GDP -GDP ）

宏观税负反映的是平均每单位税基所承担的税收负担，而边际税负反映的是最后一单位税基所承担的税收数额，能够从侧面反映税收收入贡献大小，同时也是计算税收痛苦指数的重要指标。

3、税收增额贡献率：ssze =（R -R ）/（R -R ）

其中，R 表示第t年全部行业总的税收收入。

4、资产税收贡献率：zcss =R /A

其中A 表示i行业第t年固定资产折旧值。2005年国家税务总局首次使用资产税收贡献率对各行业的纳税情况进行评价，其计算的资产税收贡献率为行业纳税额与行业资产总额比值，由于行业资产总额数据无法获得，本文用固定资产折旧值代替。

5、税收协调系数：ssxt =（R /R ）/（GDP /GDP ）

其中GDP 表示第t年全行业生产总值。

（二）面板数据聚类

本文依据统计年鉴的行业划分标准，将国民经济行业划分为工业、建筑业、住宿和餐饮业等15个行业。为对比各行业的税收收入贡献，利用15个行业2009-2014年税收收入、GDP和固定资产折旧值三个指标计算得到各行业的宏观税负、边际税负、税收增额贡献率、资产税收贡献率和税收协调系数等进行判断。为简化分析，本文采用面板聚类方法对各行业进行聚类，聚类使用的面板数据以15个行业为样本，指标数为5，指标时间跨度为5年。为充分利用面板数据的信息，使用全时绝对量、全时增长速度和全时变异系数的加权平均值定义样本间距离。

1、全时绝对量距离：d =（ （x -x ） ）

2、全时增长速度距离：d =（ （ - ） ）

其中，△x =x -x ，△x =x -x

3、全时变异系数距离：d =（ （ - ） ）

其中 = x ，s = （x -x ） ，d =α d +β d +γ d ，分别代表t时期第i个个体m个指标的均值和标准差。

4、综合距离：d =α d +β d +γ d

其中α、β、γ分别表示3种距离的权重，综合距离是三种距离的加权平均，本文选择三种距离的权重相同都为三分之一。类间距离的计算采用最大距离法，利用SAS软件编程得到面板聚类的树状图如图1所示。

通过聚类树状图可以看出，15个行业可以聚成四类。其中，第一类：工业、住宿和餐饮业；第二类：建筑业、批发和零售业、交通、教育、卫生、公共管理、其他行业、文化、金融业、信息传输；第三类：租赁、居民服务业；第四类：房地产行业。

表1和图2的结果都清楚地显示，从整体来看，租赁和商务服务业、居民服务和其他服务业的5项税收贡献指标几乎都最大；其次是房地产行业；工业、住宿和餐饮业的税收贡献最小。从分项来看，租赁和商务服务业、居民服务业和其他服务业的税收增额贡献率最低，为0.027，说明其对全部行业总税收的增长贡献最低；建筑业、批发和零售业等行业的资产税收贡献率最低，说明这些行业每消耗一单位的资产，所提供的税收收入最小，即其资源配置效率最低；工业、住宿和餐饮业的宏观税负水平最低，只有8.2%，远低于租赁、居民服务和房地产行业的宏观税负水平。各行业税收收入贡献的巨大差距，突出反映了武威市行业发展的不一致和不协调问题。

（三）面板数据回归

在分析行业税收贡献率基础之上，探讨税收收入与GDP的关系。由于按行业划分的税收收入和GDP都为面板数据，因此本文采用面板回归模型分析各行业税收收入与GDP的关系，以行业GDP为被解释变量，以行业税收收入为解释变量。

建立面板数据回归模型首先要检验回归模型的截距项和回归系数是否在所有横截面个体上和时间上都是常数，通常使用的是通过构造F统计量检验，一般检验以下两个假设：

假设1：系数在不同的横截面个体上都相同，但截距不同。

假设2：系数和截距在不同的横截面个体上都相同。

首先检验假设2，如果接受假设2，则检验停止，选取固定系数和固定截距项模型；如果拒绝假设2，则检验假设1，判断系数是否固定，如果拒绝假设1，则建立变系数和变截距项模型：

对聚类结果中的第一、二和三类（第四类只包含房地产行业一组数据，无法建立面板回归模型）行业数据进行F检验，通常使用经典计量经济学模型中的约束回归检验，可以实现上述检验，F检验结果如表2所示。

通过表2可知，在0.05显著性水平下，对于第一类面板数据，建立固定系数和固定截距项模型；第二类面板数据，建立变系数和变截距项面板模型；第三类面板数据，建立固定系数和固定截距项模型。为对比分析各行业税收对GDP的促进作用，特将各行业GDP关于税收收入回归系数提取出来，结果如表3所示（剔除不显著的行业数据）。

通过表3可以看出，税收收入贡献最高的租赁和商务服务业、居民服务和其他服务业的回归系数为3.916，即这些行业税收收入每增加1万元，其行业GDP增加3.916万元；而税收贡献最低的工业、住宿和餐饮业的回归系数为15.559，几乎为前者的4倍；同样的，聚类结果为第二类的行业税收收入贡献低于第三类的，但第二类行业的回归系数除了建筑业略低于第三类行业外，其他行业回归系数都显著高于第三类行业。由此可见，行业GDP关于行业税收收入的回归系数与行业税收收入贡献大小不呈正比例关系，高贡献的行业税收对GDP的促进作用不一定大，低贡献的行业税收对GDP的促进作用也不一定低。

三、结论

2009年，武威市各行业税收收入总额93394万元，2014年达到298717万元，增长了将近2.2倍，年均增长速度达到26.2%，同时期GDP增长了1.11倍，年均增长速度达到12.5%；分行业来看，15个行业中共有9个行业的年均增长速度大于行业GDP的年均增长速度。税收增长幅度较大是为了配合积极财政政策的实施，扩大财政支出规模，但税收增长长时间高于GDP增长也会带来一些问题。同时，某些行业的税负水平显著高于其他行业，行业税负水平差距较大，这些都是当前武威市经济发展中面临的突出问题。针对以上存在的问题，提出以下政策建议：

（一）稳步推进“营改增”计划，减轻企业税负

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。据不完全数据统计，从2012年试点到2015年底，全国“营改增”已经累计减税5000多亿元。武威市应借助当前深化财税体制改革的势头，稳步推进“营改增”计划，进一步较大幅度减轻企业税负；在全面推进“营改增”计划的同时，也要适度调整增值税分享比例，以此促进地区发展优势产业。

（二）积极优化税制结构，平衡行业税负水平

实证分析表明，租赁、居民服务业的宏观税负水平远高于其他行业，税负水平过高，会削弱行业经营者和投资者的积极性，从而削减了税基，使得税收收入减少。税收政策是政府调节经济的重要手段，应发挥调节行业发展的积极作用，适时调整增税行业与减税行业，对税负水平过高和过低行业，要结合税收中性原则，优化税制结构，保持税负在合理水平，提高资源配置效率，保证各行业能够稳定、协调发展。

（三）主动调整财税政策，扶持行业健康发展

行业GDP关于行业税收收入的回归系数与行业税收收入贡献大小不呈正比例关系，高贡献的行业税收对GDP增长的促进作用小于低贡献的行业，这说明当前武威市的行业税收制度未充分发挥调节经济增长的作用。为缓解税收收入贡献大小与促进经济增长大小不一致的局面，一方面，税务部门应对某些行业实施税收优惠政策；另一方面，相关财政部门也应加大对某些行业特别是高税收贡献行业的财政支持力度，扶持其健康平稳发展。

参考文献

[1]姜超. 多指标面板数据聚类的SAS实现[J]. 经济研究导刊， 2013（26）： 255-258.

[2]王乔. 中国流通业税收贡献的实证分析[J]. 经济评论， 2011（1）： 105-115.

[3]郑兵云. 多指标面板数据的聚类分析及其应用[J]： 数理统计与管理， 2008（2）： 265-270.

[4]朱建平. 面板数据的聚类分析及其应用[J]： 统计研究， 2007（4）： 11-14.

[5]陈艳伍， 聚类分析模型在纳税评估中的应用[D]： [硕士学位论文]. 武汉： 湖北大学， 2013.

An Analysis on the Relationship between Tax Revenue and GDP from the Perspective of Tax Revenue Contribution

——A Case of Wuwei City in Gansu Province

Research Group

Abstract：Based on the panel clustering model， the paper analyzes the size of the tax revenue contribution according to industry division of Wuwei city. The result shows that 15 industrial sectors of national economy can be divided into four categories according to the size of the tax revenue contribution. The tax revenue contribution of leasing， business， residents and other services is highest， followed by the real estate industry. The contribution of industry， accommodation and catering industry is lowest. Panel regression model shows that the promotion to the economic growth by the industries which have the highest contribution of tax revenue is lower than the industries which have the lowest contribution. Based on the result of cluster and regression model， the paper puts forward some related suggestions according to the existing problems of tax policy of Wuwei city.

Key words：panel cluster； tax revenue contribution； economic growth

责任编辑、校对：续静