中德会计模式比较

文/杜　静

中德会计模式比较

文/杜静

本文立足于经济全球化的背景，以分析中德会计模式的成因出发，比较了中德会计模式的会计目标、会计原则、会计规范体系、会计核算、会计披露等方面的差异，并总结了德国会计模式的对我国会计改革的启示与借鉴。

中国会计模式；德国会计模式；比较研究

随着经济的全球化，各国会计体系的趋同已成趋势。我国经济体制建设与德国具有较高的相似性，通过研究德国会计准则体系的成因、特点、与中国会计准则的差异等方面，总结有助于完善我国会计准则体系的启示，促进我国会计准则体系建设的国际化趋同转变。

一、中德会计模式成因比较

（一）法律环境角度

德国会计模式依赖的法律体系属于成文法系，法律结构比较完整，内容严谨。德国经济秩序主要依靠法律规范，企业的会计处理严格遵从法律规定，强调财务会计与税务会计相统一，管理层对会计政策的主选择权有限。

中国会计准则体系建设基于的法律体系属普通法系，即法律条文只提供一个法定框架，具体以大量的判例作为补充；管理层可以相对灵活的选择会计实务处理程序及方法，会计惯例具有很强的参考性。相较于德国的会计法规，我国的《会计法》简明概括，操作层面的指导性不强。

（二）资本市场发达程度

采用欧洲大陆会计模式的国家的证券市场的发展程度往往不够发达，银行借款是企业的主要筹资渠道。德国公司的股权相对集中，企业融资主要依赖于银行贷款和内部融资），资本市场作为直接融资渠道来源，交易规模并不大；小股东的股票一般委托银行代管，因此，资本市场对会计信息的需求有限。

美英会计模式基于发达且完善的资本市场建设，资本市场是企业的主要融资渠道，注重保护股东的利益。中国会计准则体系由英美会计模式基础上发展而来，在公司治理中，中国企业的经营决策多数以股东利益最大化作为企业的价值目标。

（三）文化环境角度

德国文化受严谨、审慎的罗马文化影响较大，强调法治与秩序，其会计模式遵从立法管理，会计核算偏稳健，信息披露较保守，严格遵守历史成本原则，频繁提取准备金。

中国以儒家文化影响，属于群体导向型文化。会计模式强调满足国家宏观调控和公众利益需要，政府主导意味明显。

二、中德会计模式差异

（一）会计目标

会计目标的差异主要产生于会计信息的主要使用者不同。德国会计信息使用者主要包括债权人和小股东，重视企业的偿债能力，限制向股东分派股利，属于“债权人保护模式”；我国企业的价值导向是股东价值最大化，属于鲜明的 “投资人保护模式”，股东是会计信息的主要使用者，其次才是满足债权人等外部利益相关者的信息需求。

中国会计目标主要满足投资者和债权人的需要，德国会计模式的目标主要在于满足政府计算所得税的要求，以及服务于国家宏观经济计划。

（二）会计原则比较

中国会计原则包括八个要求，具体是指可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，会计信息质量尤其重视真实性和相关性。

德国的会计原则共十四条，包括会计披露和会计核算两方面。会计披露主要是报表的编制，体现合规性、真实性、明晰性、及时性性；会计核算原则主要是报表要素的确认和计量，包括同一性、全面性、一致性、历史成本和谨慎原则等。会计信息质量强调真实、公允、合规。

（三）会计规范比较

会计规范体系方面，两国的差异不大，差异主要体现在以下方面：①德国会计强调法制化，由法律规范；我国会计规范体系由法律、制度、准则等组成。②德国会计规范强调目标达成性，会计记录方式选择灵活性较强；我国会计规范强调会计记录过程的规范性。③德国会计体系主要适用于商业性质企业，我国会计体系适用面更全面，适用于营利与非营利单位。

（四）会计核算比较

在会计要素上，中德会计要素基本相近，核算方面存在差异。

1.资产的会计处理

在资产计价方面，德国的固定资产和流动资产的计价方法包括按历史成本、重置成本、可变现净值等，以其价值中的最低者计价；我国的固定资产计价方法包括历史成本、重置成本、可变现净值等，具体方法的确定视计量环节而定。

在折旧计提方面，我国只允许按照法律法规要求正常计提折旧，德国会计处理中，资产折旧计提情况包括正常计提和补充计提，具体是：除正常计提折旧外，一方面，对没有规定使用期限的固定资产，当资产负债表日，资产账面价值确定发生长期性减少时可以计提折旧；另一方面，对具有使用期限的固定资产，当资产负债表日的市场价值比其账面价值更低时，可补充计提折旧。

在准备金计提方面，出于债权人利益保护，法律允许计提各种类型的准备金，允许计提的准备金项目比我国多。在我国，准备金的计提有严格的计提条件规定。

2.负债的会计处理

德国会计模式下，负债的会计处理与我国会计模式下的会计处理方式大致相同，除了准备金计提方面。出于债权人利益保护，德国会计法律要求，针对负债采用全面计提坏账准备金的政策要求，最大限度地减少表上利润，以实现减少股东分红、保护债权人利益的目的。

3.收入和费用的会计处理

在损益确认方面，德国会计模式下，损益的确认也充分体现了谨慎性原则，要

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