我国上市公司纳税筹划风险评估及控制分析

张小婷

我国上市公司纳税筹划风险评估及控制分析

张小婷

随着上市公司对纳税筹划认识的提高以及各种纳税筹划方法的运用，也会伴随纳税筹划的风险。本文从探讨纳税筹划风险产生的原因出发，对上市公司的纳税筹划风险作出评估，并根据评估结果对风险控制作出分析。

上市公司；纳税筹划；风险评估；风险控制

一、纳税筹划风险产生的原因

纳税筹划对于上市公司来说，就是以遵守法律和税收法规为前提，在可供选择的纳税筹划方案中选择负税最轻或者是最有利于实现企业价值最大化的最佳纳税方案来进行企业的生产经营活动及投资、筹资等经济行为。具体而言，以下可以解释纳税筹划产生的原因：

1.纳税筹划实施的复杂性

一方面，纳税筹划过程中面临着税收法律法规的复杂性，在实施过程必须时刻考虑法律法规的更新变动情况，才可以保证纳税筹划的合规合法性。因此，税收法律法规的复杂性必然会使得纳税筹划方案实施的复杂性，最终导致筹划方案存在风险。另一方面，上市公司面临的经营环境和自身经营状况的复杂性。宏观经济政策的变动、利率的变动、汇率的波动、通货膨胀或紧缩等因素都造成了上市公司所处经营环境的复杂性。另外，纳税筹划涉及公司经营过程中的采购、生产、销售、投资等各个方面，经营状况的复杂性会使得纳税筹划的实施存在一定的风险。

2.纳税筹划相关人员素质参差不齐

纳税筹划的顺利实施需要具备综合素质的纳税筹划人员执行，对于我国目前的状况来讲，纳税相关人员的素质参差不齐，再加上业务水平有限，导致理解不到位，虽然主观的出发点并不是偷税、漏税，但结果却与预想不一致，导致纳税筹划产生风险。

3.征纳双方的认定差异

征纳双方的认定差异是指征收方与纳税方对于纳税筹划同一认定内容的不同认定结果使得纳税筹划风险产生。对于税务征收机关而言，以维护国家税收为职责，对税法的解释主要体现在加强税收的征管和稽查。税务征收人员是靠自身的判断作出认定，从而产生理解和执法偏差等风险；对于纳税人而言，则是以企业的价值最大化为企业的最终目的，追求股东利益最大化，必然会考虑节税增利的问题，在“合法、合理”的纳税行为的法律认定层次容易产生偏差，从而产生纳税筹划风险。

二、上市公司纳税筹划风险评估研究

1.纳税筹划风险评估指标选取原则

独立性原则。独立性的原则体现在选择指标时应注意到指标之间的关联性，若两个指标之间具有相关关系，则会影响最终的评估结果，不能反映上市公司纳税筹划面临风险的真实状况，因此，所选的纳税筹划指标应满足独立性的原则。

简明实用原则。简明实用原则是为构建风险指标体系可行性提供基础，将不同计量基础不同性质的纳税筹划风险指标转化为可以比较的评估结果，因此选择指标时应符合简明实用的原则，如果指标过于冗余会导致操作不便，甚至评估结果不灵。

定性与定量相结合原则。由于各个上市公司纳税筹划的风险因素很多是无法用精确的数字度量的，因此，若风险因素为定性的指标，那么可以在定性的基础上，对其进行量化处理。只有进行量化，上市公司之间的纳税筹划风险评估结果才具有代表性和可比性。

2.纳税筹划风险评估模型构建

利用改进的灰色物元评价模型对上市公司的纳税筹划风险进行评估，共分为以下三个步骤：

（1）指标权重确定

间接判断矩阵B=(bij)mxn，构造矩阵B*=[10Cij]，其中，矩阵B*是B的最优传递矩阵，B*的特征向量W=(W1,W2,W3…Wn)，经归一化处理后，得到各级指标权重Wi，见下式，

（2）专家咨询

设计专家咨询表，将定性的指标定量化，对各纳税筹划风险二级指标进行打分，计算出一系列指标个评价指标当前和未来的优劣程度。

（3）数据计算

根据专家咨询表中得到的数据，需计算的评价指标为下面五个指标，具体计算公式如下:

主体评分值ZK。主体评分值是指被评价事物总体的得分情况，分数越高，表明风险越小。具体评分结果好坏的判定参加主体评估中的四个分值段。

白色优劣比CK。指该项指标明显的优势和劣势之比。

灰色优劣比DK。指该项指标潜在的优度和潜在的劣度之比。

远近效益EηK。指该风险评价结果侧重远期效益还是近期效益。若为近期效益，则说明该风险近期将发生;反之，则亦然。

总灰度NK。指纳税筹划风险信息不完整程度。

根据以上五个风险评估准则得出最终的评估结果。

三、上市公司纳税筹划风险控制分析

1.改善上市公司纳税筹划风险控制环境

提高纳税管理人员的素质。企业管理层及纳税筹划相关人员应正确理解国家的立法意图和政策导向，树立正确的纳税筹划意识；建立与上市公司实际情况相适应的纳税筹划风险管理的机构或专职岗位。对于规模较大的上市公司并且所涉及的税务处理业务较为繁杂的情况，可以考虑在财务部门下设税务科或者是在财务部门的平级同设税务科，专门处理与税务相关的事务，重点包括针对纳税筹划风险管理的事务处理；如果是规模较小的上市公司，或者是所涉及的税务处理业务较为简单，可以直接在财务部门内设关于纳税事务的专职岗位，该岗位主要纳税筹划及纳税风险的管理事务。

2.建立纳税筹划风险预警与控制系统

纳税筹划风险预警系统是指上市公司针对可能面临的纳税筹划风险进行识别、评估之后判定为自身公司实际存在的纳税筹划风险，对这些风险提出预警。预警和控制系统实际流程包括上市公司应事先建立并完善风险预警机制；定期编写纳税筹划的风险预警表，将结果立即向有关的部门提出纳税筹划风险的预警警报；根据风险预警表对风险进行排序，针对风险的严重程度、对公司的影响程度并结合公司的生产经营活动对风险进行分析，确定化解风险的控制方法；纳税筹划风险管理人员针对初步形成的风险控制方法形成控制预案，并根据财务部及管理层的意见及反馈，对预案进行优化修改，形成最终的风险控制预案。

3.监控纳税筹划风险控制实施及效果反馈

纳税筹划风险控制除了期初的制定纳税风险控制预案之外，更重要的在于反映纳税筹划风险控制方案的实施效果以及根据反馈对风险控制方案的再调整与运作。同时，在实施过程中应该注意与各个部门的沟通与交流，并及时反映风险控制方案实施的效果。实施过程中也很有可能出现突发事件，纳税筹划风险管理人员应该对其作出反映并及时处理，总结突发事件出现的原因对纳税筹划方案进行再调整，对调整后的方案予以再执行，对执行结果总结。

[1]杨军.企业纳税筹划及其风险管理研究[D].黑龙江大学，2011.

[2]裴清华.企业纳税筹划的风险分析[J].财会研究，2011 (15).

[3]燕超.纳税筹划风险的防范和管理[J].当代经济，2008 (03).

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）