固定资产不同折旧方法对企业利润的影响分析

王胜

摘要：社会经济处于飞速的发展当中，当下大多数企业都通过采用不同的固定资产折旧方法以达到减少所得税金额的目的，由于所得税金额的变动，影响了企业的最终收获净利润。本文从固定折旧的概念入手，简要介绍了不同固定资产折旧方法的类型，分析探讨了不同的固定资产折旧方法对企业利润的影响，为今后企业在固定资产折旧方法的采用选择上提供依据。

关键词：固定资产折旧；企业利润；方法；影响分析

中图分类号：F235 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2016）09-0085-02

固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。使用寿命是指固定资产的预计寿命，或者该固定资产所能生产产品或者提供劳务的数量。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

一、我国企业固定资产折旧的现状

我国目前企业在固定资产折旧计算中长期采用同一种折旧方式，大多数企业通常采用年限平均法进行固定资产的折旧工作，年限平均法虽然具有核算简便的优点，但年限平均法在应用中却与企业固定资产的实际情况不符合，忽略了企业在生产效益良好和生产效益不佳时对企业折旧问题的影响，也没有考虑到企业固定资产所需要的维修费用会随着使用年限的延长而不断增加的实际情况。目前在大多数发达国家的企业中，均采用了加速折旧法，加速折旧法可以明确地体现出设备资产在企业早期利用率高，企业后期利用率低的特点，来加速设备资产更新换代的速度，从而减少企业在设备使用年限中对资产无形的损耗，并且在企业发展前期具有税收减免的优惠机会，有利于企业初期的经营，为企业今后的发展也奠定了基础。

二、固定资产折旧方法对企业利润的影响

（一）年限平均法对企业净利润的影响

年限平均法又称为直线法，该方法主要以固定资产的原值为依据来扣除资产的净残值，然后通过平均年限来进行计提折旧，年限平均法的计算公式为：固定资产年折旧额=（固定资产原值一预计净残值）/预计使用年限。年限平均法的核算方式有利于促进第三产业企业在经营生产上的科技进步，在保护我国的自然资源中起到了极其重要的作用，对保证企业设备的正常使用和企业机器的稳定都十分有利。年限平均法计算简便，但是这种方法的局限性也十分明显，因为固定资产在不同使用年限中可以获取的利润和利益具有差别。一般来说固定资产在使用年限前期的工作效率较高，因而可以获取更多的经济利益；在使用年限后期中，工作效率与前期相比降低，因而获取的经济利益较低。

（二）加速折旧法对于企业利润的影响

加速折旧法是指在企业固定资产使用的早期阶段时计提较多的固定资产折旧额，是因为在早期时固定资产的维修成本相对于后期而言要低廉。采用加速折旧法可以均衡企业每年发生的固定资产成本，当企业固定资产的发生费用较高时，企业上缴的所得税则会相应较少，进而使得企业所得税的经济效益增加。固定资产的加速折旧法可以分为双倍余额递减法和年数总和法两种。双倍余额递减法是从使用年限最后两年前面各年算起，使用年限平均法折旧率的两倍来作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，进而得出各年的应提折旧额。到了固定资产使用年限的最后两年时再使用年限平均法，将最后两年前的初始固定资产账面净值扣除预计净残值的余额平均分摊在最后两年中。这种方法的假设前提为固定资产的服务潜力在前期存在较大的消耗，而在后期消耗较少，进而这种方法的特点为使用前期多折旧，使用后期少折旧，来达到相对加速折旧的目的。年数总和法是指使用固定资产原值减去预计净残值后的净额来作为折旧基数，并乘以逐年递减的分数计算各期固定资产折旧额，计算公式是：固定资产年折旧额=（原值-净残值）尚可使用年数，预计使用年限的年数总和。

（三）工作量法对于企业净利润的影响

工作量法为固定资产折旧中直线法的一种，但是目前大多数企业都仅仅单纯的将工作量法应用于固定资产的折旧中，因此工作量法在固定资产折旧中也属于较为重要的一种方法。工作量法的方法首先等价计算固定资产中所生产的物品，从价值计算结果中判断工作量所产生的价值，最后计算得出企业使用固定资产的剩余年限。因此工作量法经常用于季节性比较强的固定资产，也应保证这类企业中固定资产的使用年度与固定资产间联系紧密。企业在使用工作量法时，通常会根据工作的实际情况来分析企业的净利润，如若固定资产生产量少，就意味着固定资产具有较高的折旧价值；若固定资产生产量多，则说明固定资产的折旧价值较低。

固定资产折旧方法多种多样，不同的固定资产折旧方法从不同的角度对企业所得税产生着深刻的影响，而企业所得税直接与企业净利润具有紧密联系。如若企业的折旧额主要发生在前几年，则可以使用加速折旧法，使得企业在后期集中获得净利润；若采用直线法则会平均平摊企业每年所得折旧额。

三、合理采用固定资产折旧方法以提高企业净利润

（一）生产型企业调整加速折旧法对企业资金的影响

我国大多数企业在建立初期均采用25%左右的所得税税率，固定资产的加速折旧法就比较应用于这一类型的企业当中。这类企业在固定资产折旧计算中采用加速折旧法，虽然在企业最初时会产生较大的固定资产折旧额，但是会造成企业净利润计算中的降低，使企业股东所获得的个人利润降低。这对于缺乏生产资金的新企业来讲，在计算固定资产折旧法的选择上使用加速资产折旧法，会帮助这类型企业在企业发展最缺乏资金的初期获得贷款和发展资金，十分有利于企业的起步、发展和日常的正常经营，当企业发展至后期时，固定资产丰厚充足，此时不再依赖价值过高的生产资金，并可以回报股东，兼顾了股东的财产和利益，十分有利于企业的经营与发展。

（二）小型企业调整直线法对企业固定资产的影响

在企业固定资产折旧计算的规则中，一些缺乏生产资金的小型企业较为适用直线法进行固定资产的折旧计算。由于受到企业不同折旧年限的限制，适用直线法进行固定资产折旧计算的企业在净利润方面受到的影响较少，但是在固定资产的折旧计算中同时应该根据实际情况对直线法做出相应的调整。例如在固定资产折旧计算中使用直线法时，很可能有前期效益和后期效益不同的情况发生，在这种情况下，采用计算法计算出的经济效益也存在差异，因此当企业具有建筑物、房屋这一类固定资产时可考虑使用直线法这一固定资产折旧方法进行计算，如果企业具有机器等物品类的固定资产时，就该考虑使用其他的固定资产折旧方法来进行计算。

（三）实体型企业调整工作量法对企业价值的影响

部分企业中具有的固定资产价值较高，因此在进行固定资产折旧的计算时，应注意将固定资产折旧计算中的经济损耗尽量减少，进而达到经济平衡的目的。当计算企业的经济效益时，应主要选取一些受经济影响不大的经济效益来进行分析，如若企业的固定资产是一些运输设备或者是精密仪器时，最适宜采用的固定资产折旧方法则为工作量法。按照工作量法的计算规则来看，企业在生产期间内完成工作量的情况和企业获得的经济利益收入成正比，有利于企业经济压力的缓解。如企业的工作面对的是房屋、运输工具和建筑物等一系列的不动产，则建议不要采用工作量法。原因是房屋、运输工具和建筑物这一系列不动产工具的折旧额比较小，而使用工作量法计算特点是以经济效益为主，使用工作量法计算不动产时，会使得企业各个阶段的财务情况和发生的税额受到较大的影响，因此企业应用工作量法计算固定资产价值时，应该先对企业的经济利益做出判断和综合的考虑。

采用不同的固定资产折旧方法，对企业的固定资产折旧进行正确计算，计算出来的折旧金额的大小结果，依然会使得企业生产经营成本的大小受到影响，进而影响企业获取的利益水平，最终对企业缴纳的所得税产生影响。对于具有税收优惠的企业可以利用加速折旧法进行固定资产折旧计算，对于不具有税收优惠的企业则可以优先采取直线法进行固定资产折旧的计算。对于新成立的企业，应注重抓紧税收优惠这一阶段，使企业的固定资产折旧年限延长；而对于成立年限较久的老企业，应使企业的固定资产使用年限减少，以使得企业后期的成本费用减降低和企业后期需要缴纳的税务费用减少。此外，在研究固定资产折旧计算对企业所得税的影响时，首先最应该考虑我国目前所得税的税率，对于大多数的企业经营者来说，相比于年限平均法和工作量法这两个方法而言，加速折旧法更有利于企业减少税务负担，提高税后所获得的利益，帮助企业经营者可以更好地经营和发展企业。

综上所述，单针对于企业的财务状况而言，如企业的固定资产价值水平始终保持稳定，那么无论该企业使用何种方法进行固定资产折旧的计算，计算折旧金额提取中所发生的总额都不变，企业的经营和未来的发展受其影响都比较小。因此当企业的固定资产保持稳定时，企业固定资产的折旧总额对于生产成本和企业利润的影响均保持相同，但是当企业资金随着时间的推移，并受价值等经济因素影响，再加之企业选择的不同的固定资产折旧方法，会使企业在经营时期中所获取的利益资金和与之相对应的税收负担率不同，这就意味着企业采用不同种类的固定资产折旧方法后，平摊所得的不同折旧额，进而使固定资产折旧对企业所得利润的影响减轻，促进了企业的经营和发展。

[责任编辑：庞林]