现代大学制度视阈下高校内部财务控制的路径选择

冯雅琴

【摘要】我国高等学校内部控制的现状是：内部会计控制制度还没有建立，或者虽然有制度但还不完善，尤其是货币资金、工程项目等方面的会计控制制度不健全；缺乏对学校高层领导权力的监督和制约；高等学校预算资产财务管理存在漏洞，预算编制过程中的数据不完整不真实；提出加强高校内部控制的对策建议，一是进一步明确政府与高等学校之间的权利与义务，强化建立量化考核，建立激励与惩罚制度；二是按照现代大学制度的要求，加强高等学校内部治理结构建设；三是加强高校内部控制环境建设；四是加强高等学校内外部监控和评价体系建设；五是强化高校风险管理。

【关键词】高校 内部控制 高校资产管理 对策建议

一、高等学校内部控制及其特点

高校是公益性机构，其公益性的主要表现是它的非营利性质。但伴随着社会的进步和自身发展的需要，高校与社会的经济联系日益增多，其职能也呈现出多元化趋势，这就决定了高校内部控制有以下几方面的特点：一是高等学校的国有性质。二是高校的行政权力与学术权力之间的均衡。三是高等学校业务活动和经济活动的多元化。为了保证教学科研工作的有效开展，高校还必须开展许多与教学和科研相关联的其它经济活动，业务范围涉及面比较广而且业务内容复杂。由于目前高等学校基建、后勤等业务活动的财务控制相对薄弱，因此也成为高等学校滋生腐败的高发区。

二、高等学校内部控制现状分析

（1）由于目前我国有些高等学校内部会计控制制度还没有建立，或者虽然有制度但还不完善，尤其是货币资金、工程项目等方面的会计控制制度不健全，从而给弄虚作假和贪污受贿等腐败现象的发生提供了可能。

（2）在现有高校管理体制框架下，由于普遍缺乏对高等学校高层领导权力的监督和制约，导致高校高层领导的权力过大，权利超越制度，个别高校的权力层利用其权力大肆敛财，对高等学校的声誉造成了严重的负面影响。

（3）高等学校预算资产财务管理存在漏洞，预算编制过程中的数据不完整不真实，有些高校的帐外收入未被有效统计，甚至个别高校还存在“小金库”等现象。

（4）基于上述原因导致高校腐败案件频发。根据财政部公布的对部分中央行政事业单位预算资产财务情况检查结果显示，仅2009年至2010年上半年半年期间，就有13所高校涉及的总违规资金达就到30多亿元，占全部检查违规资金的3/4。其违规的主要表现是：预算执行不规范，决算报表编制不完整，预算执行进度缓慢；二是资产管理不严，如未经批准购建资，资产账实不符；三是部分事项会计核算不实；另外还有部分高等学校存在收入未入账以及坐收坐支现象，科研课题经费管理不规范，校办企业管理不严等。

三、加强和完善我国高等学校内部控制的对策

（1）进一步厘清政府与高校的权利与义务。政府作为高等学校的主管部门，需要进一步对高等学校校长作为高校的经营管理者的权利和义务做出明确的界定，制定出台既鼓励校长积极进行管理创新，又能有针对性的防范潜在风险的高校校长管理条例。建立奖罚制度，根据高等学校校长在其任期内考核的绩效进行相应的奖罚，以激励高校校长及其学校管理者努力加强高等学校的经营与管理的积极性。

（2）按照现代大学制度的要求，加强高等学校内部治理结构建设。目前我国公立高校内部组织机构大都是按照政府部门的组织机构设立的，其弊端是行政管理机构设置过多，人浮于事、职责不清、部门之间协调配合差等问题普遍存在，与现代大学制度内部治理结构的要求相距甚远。因此，按照现代大学制度的要求，加强高等学校内部治理结构建设，是提高我国高校内部控制水平、降低高校资产风险度的必经之路。

（3）加强高校内部控制环境建设。充分发挥高校学术权力在内部控制中应有的作用，形成行政权力和学术权力互相协调、相互制约的机制。同时还要加大对高等学校内部组织管理体制改革的力度，建立对行政权力进行有效的监督和制约机制。

（4）加强对高校的监控和评价体系建设，包括内部监控和外部监督，以保证内部控制制度的有效执行。目前我国高校内部履行监督和评价职责的部门主要是学校内部设置的纪检、监察和审计部门。难以保证他们能够有效地实施监督工作，必须建立相应的配套制度保障他们有效的开展工作。加强高等学校外部监督力量，除了教育系统、税务部门的监督之外，还要强化外部审计的作用。

（5）强化高校风险管理。改革开放以来，随着计划经济向市场经济的转变，高等学校的经营管理方式也在发生变化，由过去单纯国家财政拨款逐渐走向多元化筹集办学资金。伴随着扩招生，高等学校的硬件设施建设也在不断的加大，高等学校的管理风险也与日俱增，尤其是许多高等学校为了满足扩招的需要而大规模负债建造新校区，其中的债务风险更是高校内部控制过程中应该高度重视的重要方面。

参考文献：

[1]丁新农等.关于加强高校内部控制的几点思考[J].会计之友（中旬刊），2010.

[2]王惠.浅谈内部控制的有效实施[J].财经界（学术版），2012.