高校管理会计应用问题及策略初探

盛光明 周会 高继宏

摘 要：在国内高校不断扩大办学规模的背景下，由于缺乏多元化的资金来源渠道，在营运过程中极易发生资金短缺的情况。管理会计是一种全新的会计管理模式，能为高校的经济活动提供理论指导。因此，本文对管理会计进行研究，探讨管理会计的具体应用形式，旨在为高校管理者提供参考。

关键词：高校管理 财务制度 管理会计

管理会计是一种全新的会计模式，可视为成本会计的衍生模式，它以信息系统作为基础，采取大量先进的分析方法，包括本量利分析以及差异分析等，实现对经营活动的管理。管理会计可以广泛地应用于高校业务活动预测、决策、绩效评价。因此，进一步探讨管理会计的在高校的应用，对促进高校健康发展有着重要意义。

一、高校管理会计暴露出的问题

（一）法人治理结构存在缺陷

现阶段，国内高校法人治理结构普遍存在一个问题，就是所有者缺位现象极为严重。从国内高校的运行机制来看，多数高校的出资者是政府，高校的大部分运行资金由政府拨入。政府没有以营利的目的来建设高校，尽管不断向高校投入资金，并且将投入的资产交由高校管理层全权管理，但政府并不对高校提出利润分配的要求，高校管理层没有完成利润指标的压力，受托管理的经济责任不明确，这就造成所有者缺位的现象。高校管理者在行使权力时无需过多考虑受托责任，这就导致高校管理者经济决策盲目，资金调控随意。而民办高校虽然具有具体的出资人，但大部分民办高校投资者、决策者、经营者、监督者的基本权利和义务没有厘清，法人治理结构的各组成部分分工不明确，职责不清、分工不明导致管理混乱，影响各部分正常职责的行使，导致部分民办高校营运难以为继。

（二）管理体制不完善

目前，绝大多数高校仍在采取传统的会计管理模式进行运营，大部分高校没有设立总会计师或财务总监职位。这就使得会计部门只能接受不精通会计的校领导的指令来执行会计任务，而不是根据高校的具体情况和管理会计的需要来展开会计工作。此外，绝大多数高校没有设立管理会计部门，至多只是在现有的财务会计部门设立一些行使管理会计职能的岗位，如预算管理等，对管理会计的岗位重视不足，职能挖掘不深。没有总会计师或财务总监参与的学校管理层拥有财务调控权力，但同时不懂得管理会计的方法，又没有专门的管理会计部门提供决策支撑，高校管理层无法充分考虑和衡量所作出的决策给学校收入和支出带来的最佳值，无法为高校带来最优经济效益。

（三）评价体系不完整

现阶段，尽管高校对管理会计有所认识，对业务活动应用了一些评价指标，但多数高校管理层对管理会计认识不够，对会计数据研究不深，管理的质量和效率低下，管理会计尚未在高校运行中发挥相应的效果，还没有在高校决策取得应有的位置。

二、管理会计在国内高校的具体应用

（一）基于战略决策的具体应用

近年来，国内众多高校不断扩大办学规模，给高校带来了较大的资金压力。管理会计的基本核心是增加资金的使用效率，规避投资风险，最终达到最佳投资效果。因此，做好管理会计工作，可对高校决策起到重要的指导作用。但在实际决策过程中，高校应注意两点问题，一是货币时间价值，二是投资风险。因此，高校在开展项目投资时应事先对项目进行全面调查，并根据管理会计中的决策流程进行一系列的分析，保证决策的科学性。同时，高校还应对项目的发展空间以及投资环境进行深入分析，并由管理会计部门以及财务会计部门共同对项目进行科学评价，再由高校领导进行决策。

（二）基于预算管理的具体应用

预算管理主要包括两部分，一是收入预算，二是支出预算。就收入预算来讲，其主要包括事业收入、经营收入以及财政补助收入等方面；就支出预算来讲，其主要包括事业支出、经营支出以及其他支出等方面。但不论是收入预算还是支出预算，都需要借助与管理会计相关的知识以及技术来完成高校的预算管理工作。一般来讲，常用的预算方法主要包括增量预算法、零基预算法、固定预算、弹性预算等。但在管理会计的要求下，不论选择哪种预算方法，都应在做好上年度预算管理工作的前提下进行，并对大量真实的数据进行分析，找出各年度之间预算管理所存在的差异，以便为下一年度的预算管理工作打下基础。高校预算管理还必须注重绩效预算的实施，融入成本核算的理念，把高校作为一个提供准公共品的经济部门，建立起“产品—成本—预算”的模式，通过对成本的核算，进行预算编制，体现绩效预算的约束机制。

（三）基于本量利分析的具体应用

本量利是管理会计中较为常用的分析方法，可有效求出高校的年度利润以及招生保本点等内容，进而帮助高校合理开展经济业务。一般来讲，在实施本量利分析法前，应对业务资料进行收集，如招生计划、报到率等，并根据业务资料来预算该项业务的开展成本。就以招生保本点为例，首先确定高校的支出成本，包括固定成本、变动成本，再预算出高校的收入，包括学费、住宿费、以及财政补助收入等。当招生人数达到某一数量时，可确保高校的各项收入可以弥补办学的固定成本和变动成本，保证高校不会亏损。基于这一理论，要想确保实现财务盈余，就应尽可能将招生计划数维持在保本点招生数之上，便其能帮助高校取得规模效益。招生计划数越多，安全边际越高。

三、推行管理会计的可行策略

（一）建立一个完善的法人治理结构

完善法人治理结构对于促进学校的健康发展具有重要意义。高校作为一个独立法人，应具有清晰的产权制度、科学的决策体系、专业高效的执行系统和有效的监督系统等四个部分。完善法人治理结构应从建立健全相关法律法规、完善董事会结构、理顺举办者和校长的关系、建立和完善监督机构等方面入手，厘清高校出资者、决策者、经营者、监督者的基本权利和责任边界，使高校成为一个经济责任中心，给管理会计营造用武之地。

（二）营造一个科学高效的管理体制

要想促进管理会计的发展，就应为管理会计创造一个良好的运行环境。基于这一点，高校应加快体制改革的步伐，营造精通管理会计的管理层，诸如实施总会计师或财务总监制度、设立管理会计部等，以便为管理会计提供一个自由、宽松的发展空间。同时，高校在提高社会效益的同时还应提高经济效益，这就要求高校应明确自身的权责，划清各个部门的权责，在高校内部按部门性质不同划分若干责任中心。此外，还应提高全体职员的积极性，使其主动参与到管理会计的具体实践活动当中，进而推动管理会计的深入发展。

（三）构建一套与高校管理相匹配的管理会计体系

要想发挥管理会计的最大效果，就应构建一套与高校管理相匹配的管理会计体系，确保管理会计能够满足高校管理的要求。由于管理会计所获得的信息主要来源于财务会计，使得管理会计在一定程度上属于财务会计的后续事务。对此，高校领导应妥善协调管理会计以及财务会计之间的内在联系，并不断提高管理会计的重要地位，确保管理会计能够发挥效果。同时，还应总结管理会计的实施经验，并借助财务部门的指导来挖掘管理会计的实际价值。此外，由于国内管理会计的基础理论主要来源于国外，高校应在满足国内会计标准的基础上借鉴国外先进的会计思想以及实践经验，结合自身的具体需求，对目前的管理会计体系进行有效的补充，以此形成一套实践性强、先进性高、符合高校自身发展需求的管理会计体系。

（四）培养一批高素质的管理会计人才

现阶段，国内高校推进管理会计还存在诸多困难，包括校领导管理观念落后以及管理会计人员素质偏低等问题，导致管理会计难以在高校中得到推广。对此，要转变校领导的管理观念，加大管理会计的建设力度。校领导应学习先进的会计管理知识，增加对管理会计的认识，并掌握会计管理的基本操作方法，带领会计人员主动参与到高校的财务决策当中。同时，校领导还应将管理会计理论以及会计实践相结合，不断对管理会计模式进行创新，并建立一支思想开放、业务能力强的管理会计团队，以此推动高校事业的快速发展。此外，转变会计人员的工作职责，将原有的报账型会计转变为管理型会计，引导会计人员主动对事前的战略决策进行深入分析，并将管理会计知识灵活运用到决策分析当中，以便为高校的战略决策提供有价值的依据。

管理会计是一项综合性较强的会计工作，并具有参与决策的显著特征。因此，高校管理者应加大管理会计的推广力度，并构建一套成熟的管理会计体系，确保管理会计能够在高校的战略决策、预算管理以及招生管理等业务中起到应有的作用。

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作者简介：盛光明（1973.1-）男，江苏宿迁人，江苏省宿迁学院。高级会计师，硕士，研究方向：管理会计。

基金项目：江苏省高校哲学社会科学研究专题项目“管理会计在民办高校中的应用”（项目编号：2014SJA018）