中小企业建立运行内部会计

马苏湘

[摘要]随着社会经济的发展，我国开始逐步推行会计内部控制制度。由于会计内部控制制度在我国起步较晚，目前，我国中小型企业在内部控制度建立、运行过程中存在内部组织架构设计不合理，风险管控制度把控力较弱，缺少改进机制，既成制度执行力差等问题。中小企业应结合自身情况，明确界定各机构和岗位的权责关系，建立规范的程序控制制度，设立监督检查机构，积极进行考核和评价，及时优化调整，以保证整个内控制度设置合理，运行高效。

[关键词]中小企业：内部控制制度常见问题；应对措施

一、引言

自20世纪90年代起，随着社会经济的发展，我国开始逐步推行会计内部控制制度。国家财政部也相继出台了关于企业内部控制的纲领性和指导性文件，如1996年的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，2001年的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》。由于会计内部控制制度在我国起步较晚（美国等发达国家在20世纪50年代已经实施内部控制），目前我国会计内部控制仍处于初级阶段。

二、会计内部控制的意义

实施会计内部控制的目的为了保护企业资产的完整性，保障企业会计资料的准确性和可靠性，为企业经营决策提供重要的信息保障，从而有效降低企业经营风险，为企业健康、稳定发展护航。

三、常见问题与应对

由于我国会计内部控制尚处于初步发展阶段，企业在建立自身内控制度时往往经验不足，可参考借鉴资料不多，因此构建的内控制度一般不够完善，存在或多或少的问题，且往往在出现问题后未采取合适的应对措施，进而导致整个内控体系运行不畅，甚至形态虚设。该类现象在中小型企业中尤其普遍。现将中小型企业在内部控制度建立、运行过程中常见问题及应对措施总结如下，以供相关人员参考。

（一）内部组织架构设计不合理问题及其应对措施

部分中小企业在内部组织架构设计上不科学，常见问题表现为机构重叠、职能交叉、职能缺失、分工不明、权责分配不合理、信息传递不畅等，从而导致管控环节冗余，运行效率低下，出现问题时要么推诿扯皮、要么人人有责而结果是人人都不负责。

解决该项问题，企业可在内部组织架构设置时从职能设计、框架设计、协调设计等几个方面入手，纵向的分层次、横向的分部门，按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，在满足会计专业化的分工和协作的基础上，明确界定各机构和岗位的权利、责任，确保不存在权责交叉重叠、只有权利而没有相应责任和义务的情况。同时形成组织结构图，配套业务流程图，制定并下发岗（职）位说明书，编制权限指引等手段，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责。

（二）风险管控制度把控力较弱问题及其应对措施

一个企业的内部控制，风险管控是关键。但就目前一些中小企业内部会计管理来看，普遍对自身风险把控能力较弱。常见如在重大决策上不进行调查研究和专家论证，由领导一人直接拍板，频繁出现决策失误重要部门和岗位无监督机制，以权谋私现象屡见不鲜：岗位分工不合理，出纳与会计一人兼任，发票与印章一人统管，缺少必要的程序文件控制等。

解决该项问题，建立规范的程序控制制度是关键。企业应当根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，尽可能的完善会计内控管理制度，尤其是对资金活动相对较为复杂企业。企业应针对业务流程的每一个环节进行分析，识别可能存在的风险来源，确定风险控制点，并通过如下措施进行风险把控授权控制。授权控制是指企业各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，这些人员就不允许接触这些业务，这一控制方式使每一个过程、环节责任、权利明确，使某些事件在发生时就得到了控制。②分工控制。分工控制是指对于相关的职务，必须进行分工负责，不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度能够使相关人员互相制约、相互监督。③记录控制。记录控制是指在进行业务过程中，采取一系列措施和方法记录业务中的关键环节，以保证业务的真实、及时和正确，也便于后续的审计管理。④文件控制。文件控制是指在业务处理过程中，把企业对于经营管理的要求，有关注意事项等制成书面文件、规章制度，下发给各级工作人员，或悬挂在办公室、仓库等公众场合。⑤岗位轮换控制。通过对某些关键岗位实行定期或不定期的轮换制度，形成相互牵制、相互监督。

（三）缺少改进机制问题及其应对措施

目前很多中小企业所建立的内部控制尚不具备一个整体框架，形成的制度很多都是从其它途径获取，再经过简单拼凑而来的甚至是直接从别的企业一字不改，照搬而来。这样形成的制度往往与本企业实际情况不符，可操作性和实用性一般都较差。

解决该项问题，首先要从本单位实际出发，分析企业业务流程的每一环节，可进行适当的借鉴，但必须消化为与自身目标、指标相适应的制度。在制度建立后还应当每年不少于一次对制度运行效果进行综合评价，考评是否达到了预期管理目标，考评是否取得了一定的效益等等。如诺发现问题及时优化调整，以保证整个内控制度设置合理，运行高效。

（四）既成制度执行力差的问题及其应对措施

有些中小企业虽然已制定了内控制度，但在实践中却没有照章执行，部分企业管理者甚至带头不遵守内控规定，频频使用例外原则者通员工则经常强调“灵活性”而不按规定程序操作。长此以往，导致使已建立的会计内部控制制度成了“写在纸上，贴在墙上”的一种形式。

解决该项问题，做好自上而下的宣传引导工作是关键，尤其是在第一时间得到企业领导的认可与支持，设立监督检查机构，建立奖惩机制，有奖有罚，调动员工的积极性。监督检查在实际操作中，必须采用有权力者监督无权力者，上级监督下级的方式。若采取同级之间的监督，则会因权力相等，互相制约，互相抗衡，效果大打折扣；而采用下级监督上级，不但不能直接产生效力，而且会产生负效应，常会带来上级对下级的压制、打击、报复。

四、结束语

目前中小企业已逐步认识到内控制度的主要性，但在当前阶段仍多局限于制度文字的描述阶段，一般没有形成清晰的流程图，配套表单也较少，并且容易忽视组织管理、风险管理、改进管理及制度执行力的重要性，导致内部控制运行不畅，效果不佳。因此中小企业在构建内部控制体系时，一定要与自身情况相结合，首先建立匹配的组织架构，梳理业务风险点，再据此制定相应的措施并不断补充、完善。在此过程中，建立奖惩机制、监督机制是十分必要的，毕竟良好的执行力才是有效发挥内控作用的根本，否则一切均是空谈。