新制度视角下的高校交付使用资产的会计核算

王文利

（哈尔滨医科大学计划财务处，黑龙江 哈尔滨 150081）

新制度视角下的高校交付使用资产的会计核算

王文利

（哈尔滨医科大学计划财务处，黑龙江 哈尔滨 150081）

从2014年1月1日起全国高等学校实施新的《高等学校会计制度》，把基建财务账合并到高校大财务账。同时出台的《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》对基建财务账定期合并作出了相应的规定。文章结合实际工作将基建财务会计和高教财务会计日常核算同步处理和月末一次并账处理，提出了在新会计制度下高教财务对基建投资活动会计处理流程，并结合案例对基建会计处理方法进行了解析。

交付使用资产；高等教育会计制度；国有建设单位会计制度；会计核算

随着我国高等教育事业的不断发展壮大，高校的基本建设工作也面临诸多新挑战、新考验。特别是自新的《高等教育会计制度》（下称新制度）的颁布以来，使高校基本建设项目的交付使用资产的会计核算的也发生了显著变化。作为基建工作的最终成果的交付使用资产是高校资产形成与管理的重要内容，为此，对其及时、准确的核算至关重要。本文针对新制度结合《国有建设单位会计制度》及其补充规定和已经颁布即将施行的《基本建设财务规则》探讨在新形势、新变化下基本建设投资活动的会计核算。

1 交付使用资产含义

指建设单位完成建造、购置过程，并已交付或结转给生产、使用单位的各项资产。比如：高校校园内的房屋、建筑物（学生宿舍楼、实验综合楼）、大中型实验设备等等。需要说明的是，由于我国高等学校固定资产通常是通过房屋、建筑物的建造，机械设备的购置及其安装工程等方式获得，因而本文所述的交付使用资产仅指高校获取的固定资产部分，未涵盖流动资产、无形资产和递延资产。

2 交付使用资产的成本构成

①房屋、建筑物的建筑工程成本及其应分摊的待摊投资；②在安装设备的采购成本、安装工程成本、设备的基础、支柱等的建筑工程成本及它们应分摊的待摊投资；③不需要安装设备的采购成本。

3 相关会计科目设置与核算流程

根据新的高校会计制度，增加了高教财务（下称“大财务”）对基本建设投资活动的会计核算内容。原基建财务虽按国家相关规定仍单独建账、单独核算，相关核算内容至少每月月末，根据基建账中相关科目的发生额，在高教财务账中按照新制度规定对基建相关业务进行会计处理的要求合并到高教财务处理体系。由于现行采取国库集中支付和部门预算管理模式，基建财政拨款不再像以往直接拨付至基建财务账户，而是纳入高校预算管理，而基建借款主体是高教财务（大财务），由其向银行借款后再转拨至基建财务账户。这样基建资金来源主要是两大部分：国库集中支付形成的基建拨款和由大财务转拨基建借款形成的基建拨款（其实质与大财务形成应付款项），具体如下：

自项目立项、开工建设开始，基建财务通过“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”会计科目进行归集、核算基本建设投资活动发生的按规定应计入交付使用资产价值的各项支出。项目竣工验收后，分摊各项待摊投资，然后根据审定后的工程决算编制交付使用资产明细表，将上述在建工程结转到“交付使用资产”科目。

与此对应的学校大财务则通过“在建工程——基建工程”和“非流动资产基金——在建工程”科目归集、核算。同时按基本建设投资计划和项目资金来源分别列入相应的“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应收账款—转拨基建借款”，按支出类别计入教育科研、行政管理、后勤保障等支出。项目竣工验收并交付后，注销掉原项目的在建基建工程，根据基建财务的“交付使用资产明细表”中的单项工程总成本与“在建工程—基建工程”账户该工程项目总成本逐项核对后，登记大财务“固定资产”和“非流动资产基金——固定资产”账户账面价值。举例如下，某高校建设一栋实验楼，工程项目竣工后，基建账户数据如下：“建筑安装工程投资”余额2 000万元，“设备投资”余额500万元，“待摊投资”余额450万元，“其他投资”余额60万元。

流程对比如图1所示。

上述方法是两套账同步核算，下面是仅月末两套账合并一次的核算流程：

每月末，根据基建财务的资金平衡表编制合并会计分录。其基本原理是：将资金平衡表中的资金占用类科目金额、资金来源类科目金额全部分别并入大财务账中。

（1）结转“在建工程”和“预付工程款”科目。按照基建资金平衡表中的“在建工程”和“预付工程款”本期增加数，在大账中借记“在建工程——基建工程”科目，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目。

（2）结转资金占用类其他科目。除“预付工程款”和“在建工程”外，将基建资金平衡表中资金占用类的“银行存款”、“其他应收款”，按照科目余额本期变动情况在大账中借记或者贷记相应的科目，按照大账中“应收账款——转拨基建借款”科目本期余额增加数，贷记“应收账款——转拨基建借款”科目，按照借贷方差额记“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等科目。

（3）结转应付款由于“非流动资产基金”科目金额反映的是高等学校非流动资产占用的自有资金，应付款项形成的基建支出是属于诸如施工、监理等单位垫付的资金，不能形成本单位的非流动资产基金。因而在上述（1）结转过程中，在建工程包含由应付款项形成的部分在建工程，并且已转入“非流动资产基金”科目。因此，此步骤应按照应付款的本期增加数额调调减非流动资产基金数额，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“应付工程款”或“其他应付款”科目。如果应付款本期余额减少，则做相反的会计分录。

实际工作中为简便起见，可将（1）、（3）合并，做成复合分录。也就是说大账中“非流动资产基金——在建工程”金额=（1）中非流动资产科目借方增加金额-大账中负债类中与基建工程相关的本月贷方增加额。借记“在建工程——基建工程”，贷记“应付账款”（或“长期应付款”），二者差额计入“非流动资产基金——在建工程”科目贷方。举例如下：某高校3月末基建账户资金平衡表（简表）见表1。

表1 基本建设项目资金平衡表（简表）

编制单位：

根据上述资金平衡表简表编制期末并账会计分录：

（1）结转“在建工程”和“预付工程款”科目

借：在建工程——基建工程——建筑安装工程100 000.00

——基建工程——设备投资20 000.00

——基建工程——待摊投资30 000.00

——基建工程——预付工程款1 000 000.00

贷：非流动资产基金——在建工程1 150 000.00

（2）结转资金占用类其他科目

借：银行存款150 000.00

教育事业支出等350 000.00

贷：应收账款——转拨基建工程500 000.00

（3）结转应付款

借：非流动资产基金——在建工程300 000.00

贷：应付账款200 00.00

长期应付款100 000.00

复合分录：

借：在建工程——基建工程——建筑安装工程100 000.00

——基建工程——设备投资20 000.00

——基建工程——待摊投资30 000.00

——基建工程——预付工程款1 000 000.00

贷：非流动资产基金——在建工程850 000.00

贷：应付账款200 000.00

长期应付款100 000.00

作为独立的会计主体的高等学校，这种核算的双轨制既满足大财务会计核算信息的完整性的要求，真实性地反映出高校财务状况、事业成果和预算执行情况，提高了会计信息质量又不破坏基建财务会计核算体系。从而满足不同层次管理人员获得更加精准的基建投资活动的会计信息，使交付使用资产的验收、移交工作平稳推进，同时由于国库集中支付等已全部纳入部门预算管理，也更好地服务于公共财政改革。

4 交付使用资产明细表

对于高等学校已经竣工的建设（或工程）项目，作为代表建设单位履责的高校基建管理部门负责组织规划设计单位、施工单位、工程监理单位、工程造价审计等相关单位，通过相互协助、相互配合编制出项目竣工验收报告。据此基建财务编制项目竣工决算财务报告，其中尤为重要的就是交付使用资产明细表。

“交付使用资产明细表”是建设单位办理竣工决算的重要文件，是资产使用单位确定资产价值，登记固定资产总帐和明细帐的主要依据。高校基建部门必须清点各项资产数量，基建财务人员根据相关投资类科目的明细记录准确核算出各项交付使用资产实际成本，然后按照规定认真及时、准确地编制。经交接双方签字后，其中一份由高等学校资产管理部门作为登记固定资产的依据，一份由基建财务作为结转“交付使用资产”科目的核算依据，而另一份由高教财务作为“固定资产”科目的核算依据。“交付使用资产明细表”参照格式如表2所示（仅供参考）。

表2 基本建设项目交付使用资产明细表

5 交付使用资产的管理

由于交付使用资产的购建程序繁杂，涉及的部门繁多，实际操作中经常暴露出诸多新老问题，诸如，交付使用资产大多突破基建投资计划，竣工决算的办理和资产交付使用的时间跨度过大，资产管理部门对整个工程的建设过程起不到监督作用，基本建设财务管理薄弱，仅起个核算会计职能，达不到管理会计职能，工程审计没有起到应有的作用等等。为此上下领导应该高度重视基本建设管理工作，通过多方论证、民主决策合理制定建设投资计划，加强对工程建设的事前、事中和事后的监督，保证施工质量。同时要加强基建财会队伍建设，多渠道、多层次地加强培训，不断提高基建财会人员的综合素质。最后要加大工程审计力度，及时与施工单位办理竣工决算，协同资产管理部门、审计部门和财务部门认真做好交付使用资产的核算和移交工作。

主要参考文献

［1］张丽颖.高等学校基本建设投资项目交付使用资产的会计核算和管理［J］.黑龙江高教研究，2005（8）：26-28.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.013

G475

A

1673-0194（2016）15-0024-04

2016-05-31

王文利，男，哈尔滨医科大学计划财务处高级会计师。