论审计风险及其防范

邢月秀

摘 要：在高速发展的我国市场经济下，我们审计逐步迈入了规范化、制度化、科学化的道路。作为审计、存在的风险问题已经成为会计师事务所以及注册会计师都不可回避的需要注意的大问题。在现今市场经济下有审计的地方必然存在审计的风险，无法降至为零的审计风险，却可以通过有效合理的手段维持降低风险。实践证明，市场经济越发展壮大，越离不开审计，审计的风险随着市场环境日趋复杂而日渐增大。本文在讲述审计存在风险的含义的基础上，同时也具体分析了我国市场经济下的审计风险的成因，并在如何有效防范和控制审计风险上提出了一些合理有效的方法与建议。行之有效地管理审计风险，一方面可以帮助社会稳定，合理配置社会各个方面的资源；一方面，可以作为原动力来推动审计事业自身的发展，直接推动审计主体自身的发展靠的是审计活动绩效发展的内在需求，审计环境的净化也可以得到长足发展，以及审计所等机构的威信可以重新树立。这些不仅是社会主义市场经济长远发展的内在诉求，也是帮助我们进行科学管理审计风险之道。防范是进行审计风险研究的出发点，控制是进行审计风险研究的目的。本文中，我阐述了自己认为进行合理防范审计风险的几个方面，第一：审计人员自身素质应当提高，风险意识应当强化；第二：改变检查、监督模式；第三：优化审计的外部环境因素；第四：创新、改革审计方法，使得审计风险得到控制和防范；第五：深入了解审计风险所具有的概念和特征，使得自身更加全面、深刻地了解审计风险。如何进行分析审计风险所存在的因素，应当从三个方面进行，分别是审计风险所具备的环境因素以及主体、客体因素。关于防范与管理审计风险，应当从四个方面逐步分析，首先是如何理解我国审计实践中关于风险基础审计的应用；其次，审计风险因素中，再次会计的影响；同时，审计风险的化解之道；最后，对审计风险管理的目标、意义进行监管。

关键词：审计风险；成因；防范；应用

在市场经济情况下自从审计产生以来，在社会经济运作中发挥着无可替代的作用。经济活动随着审计的不断变化而不断加大发展，两者相辅相成，互相依附。在市场经济情况下，近年来由于全球范围内的金融危机的爆发，使得全球范围内多所著名的会计师事务所的审计案件出现许多的失败，其中，一些知名企业的账面数据存在严重的造假现象，随着这些企业的严重经济损失乃至破产，企业的投资人也就无功而返失去所有投资。审计风险简单来说是指被审计单位财务报表存在重大审计风险简单来说是指被审计单位财务报表存在重大审计风险简单来说是指被审计单位财务报表存在重大能性。由于市场经营风险的加剧，法律法规制度的不确定和能性。由于市场经营风险的加剧，法律法规制度的不确定和不完善，审计风险问题日益突出。我们知道，无论如何，审计不完善，审计存在的风险问题也就日益突出。我们知道，无论如何，审计，当社会公众由于企业财务舞弊造成损失时，往往会期望从会计师事务所取得利益补偿，达到自己的目标。因此提高会计师事务所和注册会计师的风险意识，这不仅是关系到注册会计师本身职业发展的问题，更是关系到会计师事务所在业内的生存，审计界的发展乃至社会主义市场经济可持续性运行的重要大事，可见对审计风险的研究以及防范的讨论是非常重中之重的大问题也更有意义。

一、审计风险的理解

国内外许多学者都做了积极探索与讨论，审计风险实际上，对审计风险的定义各不相同，其本质的区别并不是很大，有很大的相同之处，对审计风险的基本涵义的理解所表述得是一致的。有关审计风险的这些定义，就是注册会计师等审计人员，针对存在重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该项重大错报和漏报不存在并发表与真实情况不符合的审计意见的风险。

世界经济集聚变化，近几年来，科学技术迅猛发展，不同的文化相互渗透，在市场竞争的日益激烈情况下，人类已经飞速迈入了高速发展的信息化社会，企业在这种情况下与急剧变化的内外部环境所面临的多种多样的风险很快就会转为财务报表错报漏报的风险。

二、构成审计风险的组成要素

审计风险的构成要素就是审计风险的组成部分。由于产生审计风险的因素具有多样性，因此，不同的人具有不同的身份背景，身处不同的组织，站在不一样的风险因素是多样化的，存在着也相对于不同的漏洞和风险因素。

三、风险的控制

风险的控制是指企业或个人的某一个账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。控制风险可以看作被审计单位内部控制有效性的函数，有效的内部控制可以显著降低控制风险，无效的内部控制往往增加控制风险。但是由于内部控制不能证防止或发现所有的重大误报，比如，因工作人员粗心或者劳累，内部控制很有可能失效，所以，控制风险也绝不会等于零。同固有风险评估一样，注册会计师合理恰当评估控制风险的前提是必须对控制风险的特点和影响因素有所认识。

四、健全审计规章制度的程度

如果审计部门的规章制度不够健全，那么审计风险就是大，如果审计部门的规章制度越健全，则审计风险就越小。审计风险同审计部门关于审计目标的制定和审计质量考核的严谨性、科学性是紧密相关的，审计部门相关规章制度，例如管理审计目标的制度，考核工作质量的制度等，都有利于使得审计人员根据制度进行审计，同时也规范化审计工作。

五、审计风险内部要素的关系

总得来说，审计风险各要素相互独立，固有风险并不影响控制风险，固有风险和控制风险又独立于检查风险，审计风险各，在一边要素都不会等于一个特有的审计项目，注册会计师先考录固有的风险，其次是控制风险，最后根据固有风险和控制风险来考虑检查风险。

六、形成审计风险的原因和特征

国内国外关于形成审计风险的原因不能相提并论，也并非完全相同。首先，我国作为一个新兴发展的市场经济体制，具有社会主义特色的社会市场经济环境，同时，我国有着区别于国外形成审计风险的因素，这些因素与审计环境的恶劣有着紧密的关系，例如我国审计发展时间较短等。其次，作为新兴资本市场的中国，治理上市公司的机制并不健全，使得关联交易、股东操作、内部调控、严重残缺的治理机制这些现象都是十分严重，尤其在一些上市国企当中现象普遍。由于我国的经济体系是从之前的计划经济走向市场经济的转换过程中，我国的证券等相关市场也是十分年轻的，这也就造成了我国市场经济体系中每一部分的发展都不是自然市场的选择，而是受到了政府不断推动的结果。最后，审计风险的不断增加也来源于审计人员没有一个稳定的、统一的判断标准，这些来源于我国相关行业部门协同政府出台颁布的同审计有关的法律体系不够科学、具体、完善，使得审计工作的实践过程和法律法规以及规章制度不匹配。

七、改变检查、监督审计的方式

审计行业作为经济职能部门，需要行之有效并且严格的外部监督体系，以此来保证审计部分能够得到顺利运作。监管委员会的成立，应当通过各个监管部门进行改组并加强监督力度，从而对审计人员自身进行加强单独监督，并对整个审计组织进行管理和完善监督体系。这一组成的监督委员会应当区别于审计人所对应服务的部门，也要独立于审计部门这一监管对象。监督委员会在监督的同时应当同样受到监督，而其监督职能应当是惩戒、复核等，监督会计事务所方面来讲，监管部门应当监管事务所是否对注册会计师执业规范体系进行了严格的执行和要求，注册会计师在审计过程当中所进行的方式是否符合风险评估程序，而监管部门的监督检查重心应当放在执行的会计事务所是否执行了最新的风险准则体系。

八、审计人员的业务水平应当得到提高，风险意识应当加强

1.审计人员的思想观念应当转变，风险意识应当加强。应当使得审计人员了解到审计风险可以带来的损失，以及如何如何完善和控制，审计人员必须认知到审计所存在的风险，需要通过转变思想观念来提高风险意识。这些不仅能够帮助审计工作外部环境得到好的影响，同时促进了监督机制的发展与稳定。这些，不止应当发展为理论研究，更多的应当用于实践当中，这是关乎审计自身发展、生存的根本问题。

2.审计人员的业务水平应当持续得到提高，头脑不断补充知识。审计人员对风险意识的认可决定着其自身的业务水平的高低，审计风险造成损失的大小和风险可能发生的概率也受到审计人员业务水平高低的直接影响。于是，审计人员的业务操作应当实现规范化和标准化，不断产生的新问题和新状态应当在执行业务时能够关注，审计人员的知识应当在其职业培训中得到更新，对审计人员的业务培训能够帮助其提高自身业务水平，除此之外，从业人员还应当刻苦磨炼、强化自我学习，通过这些途径来提高水平。

九、结束语

本文从各个方面对审计风险因素进行了分析，并且阐述了规避风险的方法，以及解释了审计的控制完善规范化，这也就使得我们理解了审计风险形成因素是十分多样，并且多种类型都有。因此，我们在日常审计过程当中，应当想要做到将审计风险最小化和规避审计风险，应当首先控制审计质量，认真对待这一问题；同时，审计任务应当按照注册会计师执业规范体系当中要求进行严格管控；其次，审计相关人员的业务水平和能力应当不断提高。从而在市场经济的大潮中审计人员的规范自律会为审计事业留下浓重的一笔。

参考文献：

2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材--审计经济科学出版社，2010.